1.3 Аудит формирования и использования прибыли

При проверке достоверности конечного финансового результата аудитор должен установить соответствие данных отчета о финансовых результатах с записями Главной книги, журналов-ордеров №№ 11, 16, баланса. Процесс аудита финансовых результатов можно разделить на 3 объекта:

аудит прибыли (убытка) отчетного периода;

аудит налогооблагаемой прибыли;

аудит чистой прибыли.

Проверка обобщающего показателя прибыли (убытка) отчетного периода проводится с целью установления фактов включения в издержки производства не связанных с ним затрат, а также неправильного исчисления прибыли, являющейся объектом налогообложения.

Можно выделить 4 основные группы таких искажений и причин их возникновения:

искажение прибыли, принимаемое для определения размера платежей в бюджет вследствие необоснованного завышения (занижения) величины материальных затрат, включаемых в себестоимость товаров, продуктов, работ, услуг, неправильной оценке по составлению на конец проверяемого периода остатков НЗП и отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, недостач ТМЦ, РБП и расходов с дебиторами по претензиям;

включение в издержки производства расходов, покрываемых в соответствии с действующим законодательством за счет специальных источников, отражаемых в пассиве баланса;

искажение финансового результата, принимаемого для определения платежей в бюджет за счет включения в издержки производства или отнесение на прибыль расходов, подлежащих возмещению за счет чистой прибыли, а также необоснованного завышения операционных и внереализационных доходов путем включения в их состав финансовых результатов от реализации товаров и продукции, прочих операций;

сокрытие доходов посредством зачисления выручки от реализации товаров, продукции на другие балансовые счета.

Для проведения аудита необходимо использовать следующую информационную базу:

приказ предприятия об учетной политике на отчетный год,

формы бухгалтерской отчетности №№ 2, 4;

Главная книга;

журналы — ордера №№1, 2, 11, 15, а также данные аналитического и синтетического учета, первичные документы.

Аудиторская проверка формирования финансовых результатов начинается с анализа документов о применении учетной политики на отчетный год.

Второй этап проверки — проверка показателя себестоимости реализуемой продукции (форма № 2). Необходимо сплошным порядком проверить соблюдение требований положения о составе затрат по производству и реализации продукции и о порядке формирования финансовых результатов с учетом последних изменений и дополнений, установить обоснованность включения расходов в себестоимость, а также их списание за счет балансовой прибыли и прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

В процессе аудирования контролируют все основные части каждого финансового результата:

от реализации продукции;

от продажи ОС и иного имущества;

от внереализационной деятельности.

Модель методики аудирования прибыли представлена в таблице № 4.

Аудит себестоимости и реализации продукции были рассмотрены ранее.

В ходе проверки реализации продукции особое внимание необходимо уделить проверке показателей отгрузки по накладным с аналогичными показателями по пропускам на вывоз, т.к. при таких проверках выявляются случаи, когда по пропускам вывозится меньшее (а иногда и большее) количество продукции, чем указано в отгрузочных накладных и платежных документах, однако в бухгалтерском учете отражается по реализации продукции та, что обозначена в отгрузочных накладных, а при внезапной проверке на складе выявляется ее излишек. Наоборот, когда по пропускам обнаруживается количество вывезенной продукции больше, чем в отгрузочной накладной, при внезапных проверках на складе — недостача продукции (а иногда эту недостачу т.о. выявить невозможно и это говорит о том, что была вывезена неучтенная продукция, что свидетельствует о прямом хищении продукции с предприятия). Такой вывод можно сделать только после тщательного исследования причин расхождений в отгрузочных документах и пропусках. При обнаружении такого рода нарушений аудитор должен потребовать представления объяснить соответствующими должностными лицами и предложить внести изменения в учет и отчетные показатели по реализации продукции и финансовым показателям. Аудитор должен тщательно проверить реализацию продукции, в состав которой входят комплектующие изделия и детали и при установлении нарушений предлагать внесение изменений в показатели по реализации и прибыли.

Следующее, на что надо обращать внимание — на проверку формирования финансовых результатов от внереализационных операций.

При проведении аудиторской проверки необходимо обратить внимание на правильное документальное оформление и законность списания дебиторской задолженности, потерь от стихийных бедствий, некомпенсируемых потерь в результате пожаров, аварий и др. чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; убытков от хищений, виновники которых по решению суда не установлены, штрафов за нарушение, не относящихся к выполнению условий по хозяйственным договорам, сумма сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями. Практика проведения аудиторских проверок таких описаний свидетельствует, что надлежащего качества документы не составляются и нередки случаи, когда решения на списание принимаются главным бухгалтером и руководителем предприятия, при этом расследование причин образования таких задолженностей не проводится, задолженность предприятий актами сверки не подтверждается, а углубленная проверка таких списаний иногда выявляет случаи злоупотреблений, а порой и хищений МЦ, как отдельными должностными лицами, так и группами лиц. Нередко уплаченные штрафы, не относящиеся к хозяйственным договорам или положенные на конкретных должностных лиц, относятся на финансовые результаты организации, а не на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия или виновных лиц. При списании потерь от стихийных бедствий или др. экстремальных случаях не проводится инвентаризация испорченного имущества, а убытки списываются по установленным актам, причем, как правило, при таких списаниях в качестве обоснования не прикладываются документы соответствующих местных органов, подтверждающие факт происшедшего в данной местности стихийного бедствия. При проверке финансовых результатов аудитору необходимо также проверить правильность начисления и своевременность взносов в бюджет налога на прибыль, правильность распределения прибыли между учредителями, правильность образования специальных фондов. Кроме проверки начисления и уплаты налога на прибыль осуществляется проверка соблюдения сроков его начисления и уплаты. Главным в работе аудитора является определение достоверности исчисления налогооблагаемой базы, подтверждение правильности расчета налога на прибыль и производимых расходов за счет прибыли после уплаты налогов и обязательных платежей.

>Общая площадь предприятия составляет 203,06 га, в том числе промышленной площади 201,5 га.

Основные технико-экономические показатели АОЗТ «КААД»

Наименование показателя	2005г.	2006г.	2007г.	Темп роста, % 2005-2006 г.г	Темп роста, % 2006-2007 г.г
Объем товарной продукции, тыс. руб.				101,6	114,2
Объем реализации, всего, тыс. руб.				62,7	177,1
Пиломатериалы, тыс. руб.	394,5	345,8	359,661	87,7
в т. ч. экспортные, тыс. м3	352,2	325,2	338,5	92,3	104,08
из них ГОСТ 26002-83, тыс. м3	248,4	238,4	240,085	95,97	100,7
ГОСТ 8286-86, тыс. м3	103,8	86,8	98,35	83,6	113,3
Пиломатериалы внутреннего рынка, тыс. м3	42,3	20,6	21,7	48,7	105,3
Товарный выпуск, тыс. м3	371,3	328,4	343,9	88,4	104,7
ДВП — 1, тыс. м2	6296,7	7410,15	6216,4	117,7	83,9
ДВП — 2, тыс. м2	8844,3	7410,15	7707,2	83,8
Всего ДВП, тыс. м2		14820,3	13923,6	97,9	93,96
Плита массивная, м3				74,4	97,2
Щепа технологическая, тыс. м3		17,9
Щепа гидролизная, тыс. м3	168,9	131,8	160,8	78,03
Столярные изделия, тыс. руб.			1629,8	62,4	148,6
Мебель, тыс. руб.				103,94	130,2
Численность, чел.				77,4	85,4
в том числе ППП				72,7	92,7
рабочих				72,3	92,6
Выработка на 1 работника ППП, тыс. руб.	49,31	68,93	85,41	139,8	123,9
Фонд заработной платы
Всего, тыс. руб.				105,01	117,7
в том числе ППП				105,01	106,8
рабочих				105,8	104,03
ППП, руб.				146,09	136,8
Себестоимость товарной продукции, тыс. руб.				108,9	145,3
Прибыль остающаяся в распоряжении предприятия		55308,4	90747,6	357,7	164,1
Рентабельность продукции, %	8,7	1,7		19,5	-1194,1

Стоимостные показатели, представленные в действующих ценах не могут быть использованы для анализа развития предприятия в динамике, так как не являются сопоставимыми и не отражают реальной картины происходящего, вследствие чего анализ будет строиться на показателях представленных в натуральном выражении.

В 2005 году перед комбинатом довольно остро встало проблема с сырьем, чем и было обусловлено снижение объемов производства. В частности, валовой выпуск п/в снизился с 394,5 т. м3 до 345,8 т. м3. В 2006 году валовой выпуск п/в увеличился, но не на много с 345,8 т. м3 до 359,66 т. м3. Товарный выпуск в 1996 году снизился с 371,3 т. м3 до 328,4 т. м3 и в 2007 году увеличился 328,4 т. м3 до 343,9 т. м3, заметно сократился в 2006 году и выпуск экспортной п/продукции, продажа которой является основной статьей доходов комбината. Производство ДВП, щепы технологической и гидролизной, массивных клееных плит, являются побочными производствами комбината, работающими в большей части на отходах лесопильного. Вследствие чего, в 2000 году потери в одном неминуемо ведут к потерям в другом производстве, в 2007 году есть незначительное увеличение.

За 2006 год и 2007 год на предприятии наблюдается резкое снижение численности работающих с 5534 человек до 4286 человек и с 4286 человек до 3662 человек, это обусловлено проводимой на предприятии политики снижения затрат на производство, одним из приемов которой явилось снижение численности работающих, что позволило, не увеличивать фонд оплаты труда в составе себестоимости, а оставить его практически на уровне, с 650300 до 950000 рублей.

Также за эти годы наблюдается увеличение затрат на 1 руб. товарной продукции, что обусловлено прежде всего ростом цен на горюче-смазочные материалы, удорожанием тарифа на электроэнергию и покупные материалы для древесноволокнистого и платного производства.

Планируемый уровень существенности 1%

№п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечание
	Аудит уставного капитала		Смирнов К.Н. Петров С.Н.	Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта
	Аудит расчетов с учредителями		Смирнов К.Н. Петров С.Н.	«
	Аудит резервного фонда		Смирнов К.Н. Петров С.Н.	«
	Аудит учетной политики предприятия	За год	Смирнов К.Н. Петров С.Н.	«
	Аудит создания фондов и резервов	За год	Смирнов К.Н. Петров С.Н.	«
	Аудит использования фондов и резервов	За год	Смирнов К.Н. Петров С.Н.	«

№ п/п	Перечень аудиторских процедур	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы аудитора	Примечание
	Аудит учредительных документов
	Проверка учредительных документов			Копии учредительных документов
	Прослеживание отражение величины уставного капитала, долей, распределенных согласно учредительным документам.			Копии учредительных документов, регистров бухгалтерского учета, баланса
	Аудит резервного фонда
	Проверка правильности формирования резервного фонда			Регистры бухгалтерского учета, баланс
	Проверка бухгалтерского оформления резервного фонда			Приказы, акты, протоколы, регистры бухгалтерского учета, баланс
	Аудит учетной политики предприятия
	Создание резервов должно быть определено учетной политикой организации			Приказ об учетной политики предприятия
	Аудит создания фондов и резервов
	Проверка обоснованности и правильность создания резервов предстоящих платежей			Регистры бухгалтерского учета, баланс
	Проверка правильности учета распределения чистой прибыли организации			Регистры бухгалтерского учета, баланс
	Аудит использования фондов и резервов
	Проверка целесообразности и законности использования фондов и резервов			Регистры бухгалтерского учета, баланс
	Проверка правильности организации аналитического и синтетического учета фондов и резервов			Регистры бухгалтерского учета, баланс
	Проверка соответствия данных аналитического и синтетического учета, а также Главной книги и отчетности			Главная книга, отчетность

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 123-ФЗ от 23.07. 1998г.

1. Албаров Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. — М.: Издательство «Дело и Сервис», 2002.

2. Аудит: Учебник для вузов /В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин и др.; М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000.

3. Белуха Н.Т. Контроль и ревизия в отраслях народного хозяйства, — М.: «Финансы и статистика», 2003.

4. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет : учебное пособие для ВУЗов — М.: ЮНИТИ, 2000. — 560с.

5. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет. Пособие для начинающих. — М.: Федеральная Книготорговая Компания, 2001. — 256с.

6. Криицкий Р.И. Контроль и ревизия, — М.: «Финансы и статистика», 2001.

7. Комаровский Л. М. Ревизия и контроль. — М.: «Финансы и статистика», 2005.

8. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Основы аудита: Учебное пособие. — М.: Информационное агентство «ИПБР-БИНФА», 2005.

Размещено на Allbest.ru

Тема 3.8 Аудиторская проверка собственных средств предприятия.

Имущество организаций формируется за счёт собственного капитала и за счёт заёмного капитала.

Собственный капитал – это чистая стоимость имущества, определяемая как разница между стоимостью активов (имущества) организации и её обязательствами. Собственный капитал может состоять из уставного капитала, добавочного и резервного капитала, накопленной нераспределённой прибыли и целевого финансирования. Заёмный капитал может состоять из обязательств организации перед другими лицами и организациями, своими работниками, т. е. заёмных средств.

Целью аудита собственных средств предприятия является: проверка учредительных документов, установление правильности отражения операций по формированию и движению уставного капитала на счетах.

Аудит собственных средств предприятия осуществляется на основании следующих законодательных документов:

— Гражданский и Налоговый Кодекс РФ.

— ФЗ «Об акционерных обществах» № 205 – ФЗ от 26.12.95г.

— ФЗ «О бухгалтерском учёте» № 129 – ФЗ от 26.11.96г.

— ФЗ «Об аудиторской деятельности» № 119 – ФЗ от 7.08.01г. и др.

Источниками информации для проверки являются: Устав организации, учредительный договор, протоколы собраний учредителей, документы, подтверждающие внесение долей учредителей в уставный капитал ( акты приёма – передачи имущества, приходные кассовые ордера, платёжные поручения), учётные регистры (ведомости, журналы – ордера ), Главная книга, отчётность.

Аудитору необходимо обратить внимание на следующие моменты:

В бухгалтерском учёте на счёте 80 «Уставный капитал» по кредиту отражается величина уставного капитала, зарегистрированная в учредительных документах экономических субъектов как совокупность вкладов учредителей в корреспонденции с дебетом счёта 75 «Расчёты с учредителями». При учреждении АО все его акции должны быть размещены среди учредителей.

Минимальный уставный капитал ОАО должен составлять не менее тысечекратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного законодательством РФ на дату регистрации общества, а ЗАО – не менее стократной суммы МРОТ.

Уставный капитал и фактическая задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал учитываются и отражаются в отчётности отдельно. Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении АО, производится по соглашению между учредителями. Записи по счёту 80 «Уставный капитал» производятся лишь в случаях увеличения и уменьшения уставного капитала, осуществляемых в установленном порядке, и после внесения соответствующих изменений в учредительные документы предприятия.

При увеличении уставного капитала кредитуют счёт 80 и дебетуют счета учёта источников увеличения уставного капитала – 75, 83, 84, и др. При уменьшении уставного капитала дебетуют счёт 80 и кредитуют счета тех объектов учёта, на которые списывается соответствующая часть уставного капитала – 75, 84, и др. Аналитический учёт по счёту 80 организуется по учредителям, стадиям формирования капитала и видам акций.

Учёт расчётов с учредителями ведётся на счёте 75 «Расчёты с учредителями», который имеет два субсчёта:

— 75/1 «Расчёты по вкладам в уставный капитал» — активный,

— 75/2 «Расчёты по выплате доходов» — пассивный.

Дебетовое сальдо по счёту 75/1 означает сумму задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал. Записи по дебету отражают образование задолженности учредителей, а записи по кредиту – погашение задолженности учредителей по вкладам.

Кредитовое сальдо по счёту 75/2 означает задолженность акционерам по доходам. Записи по кредиту отражают сумму начисленных дивидендов акционерам, записи по дебету – суммы выплаченных дивидендов.

Если акционер является работником АО, то начисление дивидендов отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Выплата дивидендов осуществляется расходным кассовым ордером и платёжным поручением. Дивиденды могут выплачиваться в виде акций, товаров, продукции, если это предусмотрено уставом. Доходы выплачивают только по выкупленным акциям. Каждому акционеру начисляют доходы в зависимости от количества акций, которые он приобрёл.

Контрольные вопросы:

1.Как формируется уставный капитал?

2. Как оценивается имущество, вносимое в виде вклада в уставный капитал?

3.Назовите источники информации для проведения аудита собственных средств организации.

4.На каком счёте ведётся учёт расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал?

Аудит собственных средств организации

Все юридические или физические лица в соответствии с законодательством РФ обязаны уплачивать налоги и сборы в бюджеты разных уровней.

Основными налогами, которые уплачивают предприятия, формирующие федеральный бюджет являются: НДС, налог на прибыль, НДФЛ, акцизы, отчисления во внебюджетные социальные фонды и др.

От своевременности, правильности и полноты расчетов предприятий с бюджетом по налогам и сборам зависит пополняемость бюджета, а следовательно экономическая мощь государства.

Поэтому аудиту налогообложения предприятий уделяется большое внимание.

Цели аудита налогообложения:

1. Проверить правильность определения налогооблагаемой базы, правильность расчета налогов, своевременность уплаты налогов и подачи налоговых деклараций в соответствии с действующим законодательством (НК РФ).

2. Формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по счетам 19 «НДС по приобретенным ценностям», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 90, 99.

Источники информации для аудита:

Первичные документы: счета – фактуры, ТТН, счета, накладные, налоговые декларации; расчеты по налогам и сборам; платежные поручения на уплату налогов и другие;

Учетные регистры: Книга покупок, Книга продаж, Ж-О по счетам 19; 68; 90/3,4,6; 60; 51; 70 и др., Главная книга.

Бухгалтерская отчетность, Учетная политика предприятия.

Аудиторские процедуры:

Аудит расчетов с бюджетом может быть полностью выделен в самостоятельный раздел (этап) аудиторской проверки организации или осуществлен частично в ходе проверки по другим разделам.

Например, в ходе проверки по разделу «выручка от продажи продукции (работ, услуг)» удобно проверить и правильность определения суммы НДС, начисленного от продажи товаров, продукции, а также правильность расчета налогов, исчисляемых от

При необходимости аудитор корректирует план и программу аудиторской проверки.

Кроме аудита налогообложения на предприятии может проводиться налоговый аудит.

Под налоговым аудитом понимается выполнение аудиторской организацией специального аудиторского задания по рассмотрению бухгалтерских и налоговых отчетов экономического субъекта с целью выражения мнения о степени достоверности и соответствия во всех существенных аспектах нормам, установленным законодательством, порядка формирования, отражения в учете и уплаты налогов и других платежей в бюджеты различных уровней.

Проведение налогового аудита не освобождает экономический субъект от налогового контроля, осуществляемого должностными лицами в пределах их компетенции.

Выполнение работ по налоговому аудиту может включать несколько этапов, в частности: а) предварительную оценку существующей системы налогообложения экономического субъекта; б) проверку и подтверждение правильности исчисления и уплаты экономическим субъектом налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды.

Этап проверки и подтверждения правильности исчисления и уплаты экономическим субъектом налогов и сборов в бюджет может проводиться как по всем налогам и сборам, так и по отдельным их видам и вопросам, которые интересуют лицо, заказавшее проведение налогового аудита. При проведении работ осуществляется проверка налоговой отчетности, представленной экономическим субъектом по установленным формам, а также правомерности использования налоговых льгот. Сведения, содержащиеся в налоговой отчетности, проверяются и анализируются путем их сопоставления с данными синтетических и аналитических регистров бухгалтерского учета и отчетности.

Налоговый аудит должен проводиться аудиторской организацией с профессиональной добросовестностью и тщательностью.

Все работодатели обязаны уплачивать налоги во внебюджетные социальные фонды от суммы доходов, выплаченных работником.

Цели аудита:

1. Проверить правильность определения налогооблагаемой базы по каждому работнику, правильность расчета налога, своевременность уплаты налогов во внебюджетные социальные фонды и подачи налоговых деклараций в соответствии с гл. 24 НК РФ.

2. Формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по счету 69.

Источники информации:

1. Первичные документы: расчетно-платежные ведомости, лицевые счета, индивидуальные карточки сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленных налогов во внебюджетные социальные фонды, а также сумм налогового вычета (заводятся на каждого работника на год), налоговые декларации.

2. Учетные регистры: Ж-О по счету 69, Главная книга.

3. Бухгалтерская отчетность и учетная политика предприятия.

Аудитор составляет план и программу аудиторской проверки, выполняет следующие аудиторские процедуры:

1. Аудитор знакомится с расчетом налогов во внебюджетные социальные фонды, поверяет соответствие сумм, указанных в индивидуальных карточках данным бухгалтерского учета.

2. Проверяет полноту и правильность определения налоговый базы для исчисления налогов во внебюджетные социальные фонды.

3. Аудитор оценивает правильность применения налоговых льгот, правильность применения ставок, взносов во внебюджетные социальные фонды.

4. Оценивает правильность ведения бухгалтерского учета по налогам во внебюджетные социальные фонды.

5. Проверяет своевременность представления деклараций по налогам во внебюджетные социальные фонды в налоговую инспекцию и своевременность уплаты налога в полном объеме – налог уплачивается ежемесячно, до 15 числа следующего за отчетным месяцем.

В ходе аудита могут быть выявлены типичные нарушения и ошибки:

— неправильное применение налоговой ставки;

— неправильное определение налоговой базы;

— несвоевременная уплата налога;

— не предоставление налоговой декларации в налоговый орган.

При необходимости аудитор корректирует план и программу аудиторской проверки.

25. Аудит собственного и привлеченного капитала.

Уставный капитал отражается на сч 85УК, на котором учитываются только состояние и движение УК (складочного капитала, уставного фонда) предприятия. При проверке следует иметь в виду, что величина УК соответствует размеру, зарегистрированному в учредительных документах.

Полнота внесения вкладов учредителей контролируется, путем сопоставления его размера (К 85) с величиной задолженности по счету 75 «Расчеты с учредителями». Изменение величины УК разрешается только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы предприятия.

При проверке необходимо установить:

— Своевременно ли учредители внесли свою долю, в каком виде, оценке

— Правильность начисления доходов учредителям и налогов, связанных с этим

— Своевременно ли внесены изменения в учредительные документы (если они были).

— Размер уставного капитала и доли каждого учредителя.

— Правильность оформления документов по взносам в уставный капитал.

— Счета, которые имеет право открывать экономический субъект в учреждениях

банков.

— Предусмотрено ли в уставе создание резервного и других фондов

— Имеет ли право экономический субъект создавать на территории РФ и за

рубежом филиалы и другие структурные подразделения, выделенные на

самостоятельный баланс.

— Наличие лицензии на осуществление видов деятельности, подлежащих

лицензированию в соответствии с действующим законодательством.

— Порядок распределения чистой прибыли, оставшейся в распоряжении

экономического субъекта по итогам года после уплаты обязательных платежей.

— Правильность исчисления доходов учредителей и акционеров и удержания

налога на доходы.

— Правильность оформления бухгалтерской документации и составления

бухгалтерских проводок по формированию уставного капитала (Д75 К85; Д01, 50,

51, 52, 10, 12, К75)

Аудитору необходимо обратить внимание на следующие моменты:

1. При учреждении АО все его акции должны быть размещены среди учредителей. Акции могут быть обыкновенными, а также привилегированными.

Номинальная стоимость размещенных привилегированных акций не должна превышать 25% УК. Все акции общества являются именными.

2. Минимальный УК ОАО должен составлять не менее 1000 МРОТ, установленного ФЗ на дату регистрации общества, а закрытого — не менее 100 МРОТ.

3. Акции общества при его учреждении должны быть полностью оплачены в течение срока, определенного уставом общества, при этом не менее 50% УК общества должно быть оплачено к моменту регистрации общества, а оставшаяся часть — в течение года с момента его регистрации. Дополнительные акции общества должны быть оплачены в течение срока, определенного в соответствии с решением об их размещении, но не позднее 1 года с момента их приобретения (размещения).

4. Записи по сч 85 производятся лишь в случаях увеличения или уменьшения УК.

5. Фактическое поступление вкладов учредителей проводит­ся по К 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами по учету: денежных средств (счета 50,51,52), материальных ценностей (счета 01,07,08,10,11,12,41), НМА (счет 04), ценных бумаг (счета 06,58).

6. При предоставлении предприятию в качестве вклада прав на пользование зданиями, сооружениями и оборудованием делаются записи Д 04 К 75 Одновременно на забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства» принимается балансовая стоимость указанных зданий, сооружений и оборудования.

7. Оприходования имущества, предоставленного в натуральной форме в собственность предприятия в счет вкладов в УК (в оплату акций), производится в оценке определенной по договоренности учредителей.

8. Начисление доходов от участия в предприятии отражается записью Д 88 К 75. При отсутствии или недостаточности прибыли для выплаты доходов отражается Д 86 К 75.

Аудит добавочного и резервного капиталов.

Цель — формирование мнения о достоверности данных показателей бухгалтерской отчетности, отражающих состояние собственного капитала и соответствие методики его учета нормативным актам.

Задачи: 1) проверка учредительных документов для определения юридических оснований на право функционирования экономического субъекта в соответствии с действующим законодательством; 3) проверка соответствия размеров резервного капитала размерам, установленным законодательством; 4) проверка порядка формирования резервного капитала; 5) проверка правильности оформления и отражения в учете операций по созданию и использованию собственного капитала.

Аудит резервного капитала

Резервный капитал создается в размере, предусмотренном Уставом, но не менее 5% от его уставного капитала. Резервный капитал формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного Уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5 процентов от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества. Резервный капитал предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.

Направления проверки

1. Проверка создания резервного капитала в соответствии с законодательством, учредительными документами и учетной политикой. Образование резервного капитала может носить обязательный и добровольный характер.

2. Установить соблюдение размеров ежегодных и общих отчислений в резервный фонд.

3. Изучить обоснованность целевого использования резервного фонда.

Аудит добавочного капитала

Направления проверки

1. Проверить тождественность данных бухгалтерской отчетности, показателей Главной книги и регистров аналитического и синтетического учета по счету 83 Добавочный капитал».

2. Изучить обоснованность формирования капитала за счет прироста стоимости имущества по переоценке, осуществления капитальных вложений, эмиссионного дохода, курсовых разниц и других источников.

3. Проверить порядок использования добавочного капитала при увеличении уставного капитала, погашении убытка, при снижении стоимости основных средств, выявившейся по результатам их переоценки.

Шпаргалка по Аудиту (2)

отношении отдельных процедуры

счетов БУ

К аудит.доказ-вам относятся: 1)первичные док-ты; 2)бух.записи, кот.служат основой фин. отчетности; 3)письменные разъяснения сотрудников аудир-го лица; 4)информация, полученная от 3-х лиц

Аудир-ые доказ-тва должны быть достаточными и иметь подлежащий характер.

На достаточность влияют след-ие факторы: 1)уровень аудир-го риска; 2)хар-ер сист. БУ и вутр.контроля; 3)сущест-ть проверяемой статьи отчет-ти; 4)опыт предшествующих проверок; 4)источник и достоверность информации

№ 22 Письменная иформация аудитора.

ПИ — это отчет ау-ра. При обяз-м ау-те обяз-но предост-ся ау-мому лицу, при инициатив-м – по согласию с клиентом. Предостав-ся в 2 экземп-х: для клиента и ау-ра, который должен соблюдать кофиден-ть. Хранится в течении 5 лет. Клиент обязан предоставить следующему ау-ру ПИ за 3 года. Она содержит обяз-е и доп полож-я. Обяз-е: реквизиты, период проведения ау-та, результаты проверки системы бу и внут-го контроля, оценка учет полит-ки, нарушения и их уровень существенности, разногласия, возможные модификации ау-го заключ-я, сомнения в непрерывности деят-ти. Доп: числен-ть работников, перечень областей БУ, которые подлежат проверке, оценка кол-х расхождений данных ау-ра и клиента. ПИ передается: лицу, подписавшего договор, указанному в дог-ре; лицу, если есть письменное указание лица, подписавшего дог-р.

№ 23 Аудиторское заключение: это док-нт, предназначенный для пользователей фин.отчетности, содержащей мнение аудитора о достоверности во всех сущест-ых отношениях в фин.отчетности аудир-го лица и в соответ-ии порядка ведения им БУ законодательства РФ.

Аудит-ое заключение вкл. в себя след.информацию: наименование; адресат; сведения об аудиторе и аудируемом лице; вводную часть, часть, описывающую объем аудита; часть, содержащую мнение аудитора; дату заключения; подпись (рук-ля организации и рук-ля аудит-ой проверки); объем аудита.

Заключение предоставляетс я в брошурованном виде, сшивается вместе с бух.отчетностью, скреплены печатью аудит-ой организации. Заключение печатается как минимум в 3-х экземплярах: 2 остается у клиента (1 он передает в налоговую), 1 у аудит.организации. заключение подписывается рук-лем аудит-ой организации и рук-лем аудит-ой проверки. Должно быть указано, что аудит проводился по выборочной основе.

Виды аудит-из заключений:

Безоговорочно-положительное Модифицированное

Отрицательное

С информацией, привлик. С оговоркой Отказ от выражений

внимание и мнений.

из-за ограничения аудита

из-за разногласия относительно

учетной политики

из-за адекватности раскрытия

информации

«Модифицированное заключение» возникает при наличии факторов, влияющих на мнение аудитора и при наличии факторов не влияющих на мнение аудитора, но привлекающие внимание пользователей.

Мнение «с оговоркой» выражается, когда разногласия с рук-вом или ограничения объема аудита недостаточно глубоко, чтобы выразить отриц. мнение.

«Отрицательное мнение» выражается тогда, когда разногласие с рук-вом настолько сущест-но, что внесение оговорки в заключение не будет адекватным действием аудитора.

«Отказ от выражений и мнений» имеет место в тех случаях, когда аудитор не смог собрать дост.инф-цию для выраж-ия какого-либо мнения.

«Безоговорочно положительное» заключение означает, что представленная эконом-им субъектом бух.отчетность подготовлена во всех сущест-ых аспектах в соответсвии с нормативны актом, регулирующим БУ и отчетность в РФ, и отражает активы и пассивы эконом-го субъекта на отчетную дату и фин.результаты его деят-ти за отчетный период.

№ 24 Аудит организации БУ и учетной политики предприятия:

Цель: установить соответствие организации БУ и учетной политики требованиям законодательства и особенностям деят-ти организации.

Источники инф-ции: положения «Об учетной политике», график документооборота, рабочий план счетов, формы первичных до-тов, порядок архивного хранения док-тов, положение «О бухгалтерии», должностные инструкции на работника бухгалтера.

Аудитор для достижения цели решает задачи: 1)установить соответствие организай-ой структуры бухгалтерии и формы БУ в условиях функционирования организации; 2)охарактеризовать сист. документации и документооборота; 3)дать оценку учетной политике и проверить порядокее соблюдения; 4)дать оценку применяемым средствам компьютерной обработки данных.

Организац.структура бухгалтерии: I вид- учет ведет сам рук-ль; II вид- учет ведет гл. бухгалтер; III вид- учет ведет бух.служба как структурное подразделение организации (отдел); IV вид- сторонняя компания

Учет бывает: 1)централизованным; 2)децентрализованным (если учет ведется в каждом филиале). Аудитор должен обратить внимание на дисконтированность штата бухгалтерии, на распределение обязанностей и на ур-нь квалификации.

Задачи аудита учет.пол-ки: 1)проверка наличия учетн.пол-ки; 2)проверка порядка её утверждения (должна быть утверждена до 1 янв.); 3)проверка полноты и соот-ия ее положений требованию ее закон-ву и специфике деят-ти аудир-го лица; 4)обоснованность внесения изменений в учет. пол-ку.

Учет.пол-ка должна соот-ть требованиям: осмотрительности (организация готова, что расходы > доходов), полноты, своевременности, непротиворечивости, приоритета содержания над формой и рациональности (не было лишних операций).

Осн.допущения при составлении учет.политики: 1)допущение имущественной обособленности; 2)временной определенности фактов хоз.деят-ти; 3)непрерывности деят-ти; 4)последовательности применения в учет. пол-ке.

Изменения в учетн.пол-ке производятся: 1)измен. в законодательстве; 2)появл. овых видов деят-ти; 3)существ. изменения условий деят-ти организации

Технич.раздел в учет.пол-ке регламентирует порядок проведения инвентаризации и форму ведения БУ. Методологический раздел учет.пол-ки должен содержать способы оценки принятия к учету, выбытие и списание всех видов имущ-ва организации.

№ 26 Аудит учредительных документов

Цель проверки: формирование мнения о достоверности показателей бух отчетности, характер состояние УК.

ИСТОЧНИКИ ИНФОРМАЦИИ:

1. учредит договор

2. Устав

3. Док-ты приватизации

4. Свид-во о гос регистрации

5. Проспекты эмиссии

6. Реестры акционеров

7. Лицензии

8. Переписка с учредителями

ОСНОВ-Е НАПРАВЛЕНИЯ ПРОВЕРКИ ЭТОГО РАЗДЕЛА:

1. подтверждение юридич оснований на право функционирования предприятия

2. соответ-ие видов деят-ти, заявленных в уставе и фактическим

3. соответствие местонахождения организации, заявленного в уставе фактич адресу учредит органа

4. проверяется наличие необходимых лицензий

5. своевременность регистрации изменений в учредительных документах

Обоснованность назначения рук-ля предприятия – определяет аудитор. Должен быть протокол собрания участников, заседания Совета директоров, приказ соответ Министерства ( если рук-ль ГУП)

Аудитор выясняет есть ли в учредит-х док-х информация о распределении прибыли и в создании фондов общества.

Аудитор прослеживает цепочку от аналитического учета до баланса.

№27 Аудит собственного капитала

При аудите добавочного капитала аудитор должен проверить наличие аналитического учета по счету 83. Когда продается ОС, которые ранее переоценивались, сумма дооценки списывается на нераспределенную прибыль или убыток.

ОСОБЕННИСТИ ПРОВЕРКИ УК АО:

1. УК составляется из номинальной ст-ти акций

2. Номинальная ст-сть привелиг акций – не более 25% УК

3. Выпуски акций ОАО и ЗАО подлежат обязат регистрации

4. Номинальная ст-ть всех обыкновенных акций одинакова

ТИПИЧНЫЕ ОШИБКИ ПО РАЗДЕЛУ:

1. кредитовый остаток по сч 80 не соответствует сумме заявленной в уставе

2. ведется деят-ть без лицензии (весь доход изымается в пользу гос-ва)

3. несвоевременное оформление выбытия и приема новых учредителей

4. невыплата див-дов по привелиг акциям

5. неправильное оформление возврата учредителям их доли

№28 АУДИТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

ЦЕЛЬ: установление соответствия применения в организации методики БУ денеж средств нормативным документам для выражения мнения о достоверности отражения денежных средств в бух отчетности.

ЗАДАЧИ:

1. изучить состав Фин вложений по данным первичных док-тов и учетных регистров

2. подтвердить первичную оценку Фин вложений при принятии их к учету (ПБУ 19)

3. подтвердить правильность документарного оформления фин вложений

4. проверить правильность начисления доходов по фин вложениям и правильность налогообложения

5. оценить качество инвентаризации

4 ОСНОВНЫХ НАПРАВЛЕНИЙ АУДИТА:

1)Аудит вложения в цен бумаги:

а) проверить в какие цен бумаги произведены вложения

б) как производится оценка их стоимости

в) проверка расчетов по доходам

г) проверка отражения фин вложений в отчетности

2) Аудит вложений в УК других организаций

3) Аудит вложения в совместную деятельность

4) Аудит займов, предоставленных другим организациям

№ 29 АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ

ЗАДАЧИ:

1. проверка правильности оформления первичных документов по реализации

2. подтверждение своевременности погашения ДЗ

3. правильность оформления предъявленных притензий

4. оценка правильности отражения в учете полученных авансов

ПРОГРАММА ПРОВЕРКИ :

1. определить структуру и срок ДЗ

2. сверить сальдо на начало и конец отчетного периода данных аналитического и синтетического учета

3. Выявить некорректные корреспонденции счетов

4. По актам сверки выявить реальность числящейся задолжности

5. Проранжировать дебиторскую задолжность по дате возникновения

6. Установить, какая задолжность является просроченной

7. Проверить реализацию прав требований

8. Провести оценку эффективности работы по минимизации ДЗ

9. Проверить списание ДЗ и отражение ее на забалансовом счете 007( в течении 5 лет)

10. Проверить, предъявляются ли штрафные санкции покупателям за несвоевременную оплату

ИСТОЧНИКИ ИНФОРМАЦИИ

1. Главная книга

2. Аналитические ведомости

3. Акты приема — передачей векселей

4. Акты сверки с покупателями

5. Договоры с покупателями

6. Бух. Регистры по счету 65

7. Книга продаж

8. Первичные документы

ТИПИЧНЫЕ ОШИБКИ:

1. отсутствие договоров или их неправильное оформление

2. неправильное оформление претензий

3. некорректно оформлены первичные документы

4. несоответствие данных в счетах поставщиков данным учета предприятия