Методические указания по выполнению практических (семинарских) занятий 155

6.09 Mb. Название Методические указания по выполнению практических (семинарских) занятий 155 страница 50/50 Дата публикации 16.03.2013 Размер 6.09 Mb. Тип Методические указания www.userdocs.ru > Финансы > Методические указания

Антиразводняющий эффект — это Разводняющий эффект — это Примеры потенциальных обыкновенных акций Базовая прибыль на акцию определяется исходя из суммы прибыли, причитающейся Базовая прибыль на акцию рассчитывается путем деления числителя на число обыкновенных акций, находящихся в обращении (знаменател К ошибкам относятся При выборе учетной политики вам следует принимать во внимание Учетные оценки выполняются при определении величины Изменение учетной оценки следует отразить в ОПУ за Два предпринимателя, осуществляющие совместный контроль над совместной компанией по отношению к друг другу Близкие родственники связанной стороны. Всегда ли брат физического лица, являющегося связанной стороной, сам является связанной Инвестиционной собственностью может быть (наиболее полный ответ) Инвестиционная собственность может учитываться у Стоимость использования включает Казахский экономический университет им. Т. Рыскулова

1 … 42 43 44 45 46 47 48 49 50

Требования МСФО (IAS) 33 «Прибыль на акцию» распространяются на: все компании; частные компании; компании, акции и потенциальные акции которых котируются на бирже. все компании, которые имеют компании, которые они контролируют все компании составляющие консолидированную финансовую отчетность 284 При представлении компанией консолидированной и индивидуальной финансовой отчетности информация, раскрываемая в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 33, должна представляться: в отчетности обоих видов; только в консолидированной информации; только в индивидуальной финансовой отчетности. в пояснительной записке вне зависимости от вида отчетов только в консолидированном отчете о финансовом положении 285 ^ Антиразводняющий эффект — это: увеличение прибыли на акцию при конверсии конвертируемых инструментов в обыкновенные акции; уменьшение прибыли на акцию при конверсии конвертируемых инструментов в обыкновенные акции; увеличение прибыли на акцию при конверсии обыкновенных акций в конвертируемые инструменты. конверсия ковертируемых инструментов в обыкновенные акции конверсия обыкновенных акций в конвертируемые инструменты. 286 ^ Разводняющий эффект — это: увеличение прибыли на акцию при конверсии конвертируемых инструментов в обыкновенные акции; уменьшение прибыли на акцию при конверсии конвертируемых инструментов в обыкновенные акции; увеличение прибыли на акцию при конверсии обыкновенных акций в конвертируемые инструменты. конверсия ковертируемых инструментов в обыкновенные акции конверсия обыкновенных акций в конвертируемые инструменты. 287 ^ Примеры потенциальных обыкновенных акций: (i) финансовые обязательства (или долевые инструменты), включая привилегированные акции, которые могут конвертироваться в обыкновенные акции; (ii) опционы и варранты; (iii) акции, которые будут выпущены при выполнении определенных договором условий, например, таких как приобретение бизнеса или иных активов. (iv) собственные акции, которые были аннулированы (i), (iii) (i) (i)-(ii) (i)-(iii) (i)- (iv) 288 ^ Базовая прибыль на акцию определяется исходя из суммы прибыли, причитающейся: держателям обыкновенных акций материнской компании; держателям обыкновенных акций и привилегированных акций материнской компании; держателям обыкновенных акций, привилегированных акций и доли меньшинства группы. держателям обыкновенных акций и привилегированных акций дочерней компании; держателям обыкновенных акций и привилегированных акций ассоциированной компании; 289 ^ Базовая прибыль на акцию рассчитывается путем деления числителя на число обыкновенных акций, находящихся в обращении (знаменатель): по состоянию на начало отчетного периода; рассчитанное как средневзвешенное значение за отчетный период; по состоянию на конец отчетного периода. рассчитанное как среднеарифметическое значение за отчетный период; рассчитанное как среднемесячное значение за отчетный период; 290 ^ К ошибкам относятся: i . математические ошибки; ii . ошибки применения учетной политики; iii . недосмотр и неправильная интерпретация фактов; iv . искажение фактов; v . изменения резерва по сомнительным долгам. i — ii i — iii i — iv i — v ii — iv 291 ^ При выборе учетной политики вам следует принимать во внимание: только Международные стандарты финансовой отчетности; только Интерпретации МСФО; только «Основы» составления и представления финансовой отчетности»; Интерпретации, Стандарты и «Основы составления и представления финансовой отчетности». Интерпретации, Стандарты и «Основы составления и представления финансовой отчетности», Налоговый кодекс. 292 В отсутствие соответствующего Международного стандарта или Интерпретации руководство должно выработать профессиональное суждение по необходимым аспектам учетной политики, результатом применения которой станет представление уместной информации для пользователей; и в данном случае надежной является финансовая отчетность, которая: представляет сведения о финансовом положении, финансовых результатах и движении денежных средств организации; отражает экономическую сущность операций, других событий и условий, а не только их юридическую форму; является объективной; основывается на принципе осмотрительности; является полной во всех существенных аспектах; соответствует национальному налоговому законодательству. i — ii i — iii i — iv i — v i — vi 293 ^ Учетные оценки выполняются при определении величины: i безнадежных долгов; ii обесценения запасов; iii справедливой стоимости финансовых активов или финансовых обязательств; iv срока полезного использования или получения предполагаемых выгод от амортизируемых активов; v обязательств по гарантийному обслуживанию; vi изменений учетной политики. i — ii i — iii i — iv i — v i — vi 294 ^ Изменение учетной оценки следует отразить в ОПУ за: период, в котором была проведена первоначальная оценка; все предыдущие отчетные периоды; текущий период и будущие периоды; только будущие периоды. период, когда были приобретены основные активы 295 ^ Два предпринимателя, осуществляющие совместный контроль над совместной компанией по отношению к друг другу: Всегда являются связанными сторонами. Никогда не являются связанными сторонами Не всегда являются связанными сторонами Являются связанными сторонами, только если они имеют договор о совместном контроле Являются связанными сторонами, только если они имеют не менее 30% влияния 296 ^ Близкие родственники связанной стороны. Всегда ли брат физического лица, являющегося связанной стороной, сам является связанной стороной? Никогда Всегда. Только если он может потенциально влиять на указанную связанную сторону или оказываться под ее влиянием в процессе деловых отношений с отчитывающейся компанией Только если он является работником данной компании Только если они проживают вместе 297 ^ Инвестиционной собственностью может быть (наиболее полный ответ): Земля. Здание. Часть здания. Земля и/или здание вместе. Земля и здание с мебелью 298 ^ Инвестиционная собственность может учитываться у: Владельца. Арендодателя, в рамках финансовой аренды. Арендатора, в рамках финансовой аренды. Владельца и арендодателя, в рамках финансовой аренды. Владельца и арендатора, в рамках финансовой аренды. 299 ^ Стоимость использования включает: дополнительную стоимость, полученную в результате экономического эффекта от приобретения собственности в разных районах (диверсификация инвестиций в недвижимость); количественную оценку эффекта синергии (объединения) объектов инвестиционной собственности и других активов; юридические права или правовые ограничения, связанные с конкретным владельцем; налоговые льготы или налоговое бремя, связанные с конкретным владельцем. Все перечисленные признаки 300 Перевод объектов в инвестиционную собственность, или из нее, осуществляется только в случае изменения порядка эксплуатации объекта, подтвержденного следующими событиями: начало использования объекта владельцем – перевод из инвестиционной собственности в состав средств, не сдаваемых в аренду; начало подготовки к продаже – перевод из инвестиционной собственности в запасы; сдача в аренду – перевод из состава средств, не сдаваемых в аренду, в инвестиционную собственность; начало сдачи в операционную аренду – перевод из запасов в инвестиционную собственность; Любого из перечисленных событий ^ Казахский экономический университет им. Т. Рыскулова Факультет «Учет и статистика» Кафедра «Бухгалтерский учет» Список учебной литературы и Интернет-ресурсов По дисциплине FUSMSFO3213 Финансовый учет в соответствии с МСФО специальности «5В050900–Финансы» Алматы, 2012 г. Вахрушина, М. А. Международные стандарты финансовой отчетности : учебник / М. А. Вахрушина. — 2-е изд., стер. — М. : Омега-Л, 2012. — 571 с Чая, В. Т. Международные стандарты финансовой отчетности = International accounting standards. International financial reporting standards. : учебник / В. Т. Чая. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : КНОРУС, 2010. — 304 с Проскурина, В. П. Бухгалтерский учет от азов до баланса : практическое пособие / В. П. Проскурина. — 2-е изд., перераб. — Алматы : ТОО Издательство ЛЕМ, 2010. — 368 с. Палий, В. Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности : учебник / В. Ф. Палий. — 4-е изд., испр. и доп. — М. : ИНФРА-М, 2012. — 512 с. Нурсеитов, Э. О. МСФО в Казахстане: принципы перехода и применения / Э. О. Нурсеитов. — 2-е изд., перераб. и доп. — Алматы : LEM, 2012. — 388 с Аппакова, Г. Н. Финансовый учет в организациях : учебное пособие / Г. Н. Аппакова. — Алматы : LEM, 2010. — 704 с. Проскурина, В. П. Бухгалтерские проводки / В. П. Проскурина. — Алматы : LEM, 2012. — 322 с. Национальная система бухгалтерского учета в Республике Казахстан : комментарии, нормативные акты и практические комментарии для субъектов РК, принявших систему бухгалтерского учета в формате НСФО или МСФО с 1 января 2008 г. Ч. І / В. И. Скала, Н. В. Скала ; Аудиторская компания «АСИКО». — 2-е изд., перераб. и доп. — Алматы : LEM, 2010. — 424 с. + 1 эл. опт. диск (CD-ROM). Проскурина, В. П. Сборник задач по бухгалтерскому учету : учебное пособие / В. П. Проскурина. — Алматы : LEM, 2010. — 184 с. www.iasb.com www.banks2IFRS.ru www.buhgalter.kz www.minfin.kz

1 … 42 43 44 45 46 47 48 49 50

Похожие:

	Методические указания по выполнению практических занятий для студентов… Теория электрических цепей: Методические указания по выполнению практических занятий / В. Р. Комельков. Екатеринбург: Уртиси гоу…		Методические указания по выполнению практических (семинарских) занятий 117 Учебно-методический комплекс дисциплины обучающегося разработан к э н., доцентом Омаровой А. К
	Методические указания по отдельным видам занятий планы семинарских… Цель проведения семинарских занятий определяется задачами, которые предполагается решить в ходе занятия, а они вытекают из конкретной…		Методические указания к выполнению практических занятий по дисциплине… Методические указания к выполнению практических занятий по дисциплине безопасность жизнедеятельности/.,ч «Безопасность жизнедеятельности…
	Методические указания и задачи к выполнению практических занятий… Высшая математика + : методические указания и задачи к выполнению практических занятий для студентов I…		Методические указания по проведению практических занятий и выполнению… Методические указания предназначены для проведения практических занятий и выполнения домашних заданий по дисциплине «Экономико-математические…
	Методические указания по выполнению практических и семинарских занятий… В условиях рыночной экономики в силу господства конкуренции значение организации труда возрастает, т к возрастает цена единицы рабочего…		Методические указания содержат основные рекомендации к выполнению… Технологии продаж туристического продукта: методические указания к практическим занятиям; Рост гос ун-т путей сообщения. – Ростов…
	Методические указания к выполнению практических занятий для студентов… Методические указания к выполнению практических занятий для студентов всех форм обучения специальности 080105 – «Финансы и кредит»…		Методические указания к выполнению практических занятий для студентов… Методические указания к выполнению практических занятий для студентов всех форм обучения специальности 080105 – «Финансы и кредит»…

Вы можете разместить ссылку на наш сайт:

Школьные материалы Школьные материалы

Оценка аудиторских рисков

Меню Главная Авторизация/Регистрация Главная Бухучет и аудит Планирование аудита < Предыдущая СОДЕРЖАНИЕ Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность наличия в бухгалтерской отчетности экономического субъекта невыявленных существенных ошибок и (или) искажений после подтверждения ее достоверности или вероятность признания существенных искажений в ней, в то время как на самом деле такие искажения отсутствуют. Аудиторский риск — это предпринимательский риск аудитора (аудиторской фирмы), представляющий собой оценку риска неэффективности аудиторской проверки. Аудиторский риск базируется на оценке риска неэффективности системы учета клиента, риска неэффективности системы внутреннего контроля клиента, риска невыявления ошибок клиента аудиторами. Аудиторский риск состоит из трех компонентов: внутрихозяйственный риск; риск средств контроля; риск необнаружения. Аудитор обязан изучать эти риски в ходе работы, оценивать их и документировать результаты оценки. Аудиторские организации могут принять решение о применении в своей деятельности большего количества градаций при оценках рисков либо об использовании для оценки рисков количественных показателей (процентов или долей единицы). При проведении аудита аудитор должен принять необходимые меры для того, чтобы снизить аудиторский риск до разумного минимального уровня. Под внутрихозяйственным риском понимается субъективно определяемая аудитором вероятность существования ошибки, превышающая допустимую величину, которую невозможно проверить средствами внутреннего контроля. Внутрихозяйственный риск характеризует степень подверженности существенным нарушениям счета бухгалтерского учета, статьи баланса, однотипной группы хозяйственных операций и отчетности в целом у проверяемого экономического субъекта. При оценке внутрихозяйственного риска в отношении баланса и отчетности аудитору необходимо принимать во внимание особенности функционирования и текущего экономического положения отрасли, в которой действует экономический субъект; специфические особенности деятельности, осуществляемой данным экономическим субъектом; честность персонала экономического субъекта, осуществляющего руководство и ответственного за ведение учета и подготовку отчетности; опыт и квалификацию работников, ответственных за ведение учета и подготовку отчетности; возможность наличия внешнего давления на руководителей и персонал экономического субъекта с целью достижения любой ценой определенных показателей бухгалтерской отчетности. При оценке внутрихозяйственного риска аудитор может использовать данные аудита прошлых лет, однако при этом он обязан убедиться в том, что они справедливы и для проверяемого года. Под риском средств контроля понимается субъективно определяемая аудитором вероятность того, что существующие на предприятии и регулярно применяемые средства системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять нарушения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности, и (или) препятствовать возникновению таких нарушений. Риск средств контроля характеризует степень надежности системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля экономического субъекта. При оценке риска средства контроля аудитор может использовать данные аудита прошлых лет, однако он обязан убедиться в том, что они справедливы и для проверяемого года. Результаты оценки риска средств контроля аудитор должен отразить в общем плане аудита, а уточняющие оценки (если таковые имеются) — в рабочей документации по проверке. Под риском необнаружения понимается субъективно определяемая аудитором вероятность того, что применяемые аудитором в ходе проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие нарушения, имеющие существенный характер по отдельности либо в совокупности. Риск необнаружения является показателем эффективности и качества работы аудитора и зависит от порядка проведения конкретной проверки, а также от квалификации аудиторов и степени их предыдущего знакомства с деятельностью проверяемого экономического субъекта. Аудитор обязан на основе оценки внутрихозяйственного риска и риска средств контроля определить допустимый в своей работе риск необнаружения и с учетом минимизации риска необнаружения спланировать соответствующие аудиторские процедуры. Существует обратная связь между риском необнаружения и комбинацией внутрихозяйственного риска и риска средств контроля: высокие значения внутрихозяйственного риска и риска средств контроля обязывают аудитора организовать проверку так, чтобы по возможности снизить величину риска необнаружения и тем самым свести общий аудиторский риск до приемлемого значения; низкие значения внутрихозяйственного риска и риска средств контроля позволяют аудитору допустить в ходе проверки более высокий риск необнаружения и при этом получить приемлемое значение общего аудиторского риска. В случае если аудитор хочет снизить риск необнаружения, он должен модифицировать применяемые аудиторские процедуры, предусмотрев увеличение их количества и (или) изменение их сути; увеличить затраты времени на проверку; повысить объемы аудиторских выборок. Если аудитор придет к выводу, что он не в состоянии снизить риск необнаружения до приемлемого уровня относительно имеющих существенный характер статей баланса или однотипной группы хозяйственных операций, он может использовать это как основание для подготовки аудиторского заключения по итогам проверки, отличного от безусловно положительного. Значения внутрихозяйственного риска остаются постоянными и могут измениться лишь в случае обнаружения в ходе проверки объективно существующих фактов, не учтенных в ходе подготовки общего плана проверки. Существуют два основных метода оценки аудиторского риска: 1) оценочный (интуитивный); 2) количественный. Оценочный (интуитивный) метод, наиболее широко применяющийся российскими аудиторскими фирмами, заключается в том, что аудиторы, исходя из собственного опыта и знания клиента, определяют аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, вероятный и маловероятный и используют эту оценку в планировании аудита. Количественный метод предполагает количественный расчет многочисленных моделей аудиторского риска. Рассмотрим одну из них (более простую): AР= BХР*РК*РН, где АР — аудиторский риск; ВХР — внутрихозяйственный риск; РК — контрольный риск (риск средств контроля); РН — риск необнаружения (процедурный риск). Эта модель является основой планирования аудита, так как позволяет понять взаимосвязь отдельных составляющих аудиторского риска и оценить объем тестирования. Предварительно установленная величина аудиторского риска отражает склонность аудитора к риску, его представление о той экономической среде, в которой он действует. Если, например, вероятность того, что клиент сможет возбудить судебный иск против аудитора или предпринять другие действия, которые существенно могут сказаться на его репутации, достаточно мала, то предварительно установленная величина аудиторского риска может быть большой. Для суждения о приемлемом уровне аудиторского риска анализируют ликвидность предприятия, изменение уровня прибылей и убытков за предшествующие годы, используемые методы финансирования (если предприятие в большой степени использует внешние источники финансирования и структура задолженности не соответствует структуре активов, то вероятность финансовых трудностей выше), природу операций клиента (предприятие может заниматься весьма рискованными видами деятельности), компетентность менеджмента. Кроме того, величина аудиторского риска зависит от: степени, в которой пользователи полагаются на финансовую отчетность в процессе принятия решений; распределения собственности (если держателями акций является ограниченное число собственников, у них есть альтернативные пути получения информации); финансового положения клиента (если оно неустойчиво, то велика вероятность того, что аудитору придется доказывать качество проведенной им проверки). Аудиторский риск является предпринимательским риском аудиторской фирмы, поэтому его величина отражает положение фирмы на рынке аудиторских услуг и степень конкурентности рынка, что также нужно учитывать. аудит аудиторская проверка контроль Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter < Предыдущая СОДЕРЖАНИЕ Предметы Агропромышленность Банковское дело БЖД Бухучет и аудит География Документоведение Естествознание Журналистика Информатика История Культурология Литература Логика Логистика Маркетинг Математика, химия, физика Медицина Менеджмент Недвижимость Педагогика Политология Право Психология Религиоведение Социология Статистика Страховое дело Техника Товароведение Туризм Философия Финансы Экология Экономика Этика и эстетика Прочее

Вопрос 5. Аудит оценочных значений

Добавил: Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам. Вуз: Предмет: Файл: ЭБЗ 501, 523, 512 / Аудит, ЭБЗ-501,512,523 / аудит лекции 2011-2.doc Скачиваний: 17 Добавлен: 20.02.2016 Размер: 762.88 Кб ☆

Оценочными значениями являются приблизительно определенные или рассчитанные работниками аудируемого лица на основе профессионального суждения значения некоторых показателей при отсутствии точных способов их определения, в том числе:

а) оценочные резервы;

б) амортизационные отчисления;

в) начисленные доходы;

г) отложенные налоговые активы и обязательства;

д) резерв на покрытие убытков, понесенных в результате финансово-хозяйственной деятельности;

е) убытки по договорам строительства, признанные до прекращения действия этих договоров.

Оценочные значения рассчитываются, как правило, в условиях неопределенности исхода событий, которые имели место в прошлом или с некоторой вероятностью произойдут в будущем, и требуют профессионального суждения. При наличии в финансовой (бухгалтерской) отчетности оценочных значений возрастает риск ее существенных искажений.

Расчет оценочных значений в зависимости от специфики конкретного показателя может быть простым или сложным. При сложных расчетах могут потребоваться специальные знания и профессиональное суждение.

Во многих случаях оценочные значения рассчитывают с помощью формул и коэффициентов, основанных на опыте аудируемого лица (например, стандартные нормы амортизационных отчислений для группы основных средств, стандартный процент дохода от продаж для расчета резерва предстоящих расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий, на которые установлен срок службы). В подобных случаях руководству аудируемого лица следует периодически пересматривать формулы и коэффициенты, например путем переоценки оставшегося срока полезного использования активов или сравнения фактических результатов с оценкой и корректировки формулы в случае необходимости.

Вопросы аудита оценочных значений регулируются правилом (стандартом) № 21 «Особенности аудита оценочных значений» (введено Постановлением Правительства РФ от 16.04.2005 N 228)

Аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства относительно того, является ли оценочное значение приемлемым в данных обстоятельствах и раскрыта ли, если это необходимо, надлежащим образом информация о данном оценочном значении. Доказательства, подтверждающие оценочное значение, как правило, труднее получить, и они реже могут однозначно трактоваться по сравнению с доказательствами, подтверждающими другие статьи финансовой (бухгалтерской) отчетности.

При проверке оценочных значений аудитору рекомендуется:

а) провести общую и детальную проверку процедур, используемых руководством аудируемого лица при расчете оценочного значения;

б) использовать независимую оценку для сравнения с оценкой, проведенной руководством аудируемого лица;

в) проверить последующие события, в том числе события после отчетной даты, чтобы подтвердить правильность сделанного расчета.

Операции и события, осуществленные и произошедшие по окончании отчетного периода, но до завершения аудита, могут предоставлять аудиторские доказательства относительно оценочных значений, рассчитанных руководством аудируемого лица. Общая проверка аудитором подобных операций и событий может снизить или устранить необходимость в проверке процедур, используемых руководством аудируемого лица при расчете оценочного значения, либо необходимость в независимой оценке для анализа разумности оценочного значения.

Действия аудитора, предпринимаемые при общей и детальной проверке процедур, используемых руководством аудируемого лица, проводятся в 4 этапа:

Этап 1. оценка исходных данных и рассмотрение допущений, на которых основывается оценочное значение;

Аудитор должен определить:

А) насколько точны, полны и уместны исходные данные, на которых основывается оценочное значение. В случае использования данных, полученных в бухгалтерском учете, они должны быть согласованы и не противоречить другим учетным данным.

б) надлежащим ли образом проанализированы собранные данные и сделаны прогнозы, формирующие разумную основу для расчета оценочных значений.

Аудитор должен оценить, имеет ли аудируемое лицо надлежащее обоснование наиболее важных допущений, используемых при расчете оценочного значения. В некоторых случаях допущения основываются на государственных статистических данных, в том числе на предполагаемом уровне инфляции, процентных ставках, уровне занятости населения и ожидаемом росте рынка и др. В других случаях допущения относятся только к данному аудируемому лицу и основываются на внутренних источниках информации.

При оценке допущений, на которых основывается оценочное значение, аудитор должен рассмотреть, являются ли они:

а) разумными с учетом фактических результатов за предыдущие периоды;

б) последовательно применяемыми с допущениями, используемыми для расчета других оценочных значений;

в) согласованными с планами руководства аудируемого лица.

Аудитор должен обратить особое внимание на допущения, которые во многом зависят от изменения исходных данных и легко подвержены существенным искажениям.

При сложном расчете с использованием специальных методов аудитор может воспользоваться результатами работы экспертов.

Аудитор должен проверить правильность формул, используемых руководством аудируемого лица при расчете оценочных значений. Данная общая проверка основывается на знаниях аудитора по следующим вопросам:

а) финансовые результаты аудируемого лица за предыдущие периоды;

б) практика, которой придерживаются другие хозяйствующие субъекты данной отрасли экономики;

в) планы руководства аудируемого лица, сообщенные аудитору.

Этап 2. арифметическая проверка расчетов;

Аудитор должен провести арифметическую проверку расчетов. Характер, временные рамки и объем аудиторских процедур такой проверки зависят от сложности расчетов оценочных значений, оценки аудитором надежности процедур и методов, используемых аудируемым лицом, а также существенности оценочных значений для финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом.

Этап 3 сравнение расчетов в отношении предыдущих периодов с фактическими результатами за эти периоды (если это возможно);

Аудитору рекомендуется сравнить оценочные значения за предыдущие периоды с фактическими результатами за эти же периоды в целях:

а) получения аудиторских доказательств в отношении общей надежности процедур оценки, используемых аудируемым лицом;

б) понимания необходимости корректировки формул расчета оценочных значений;

в) определения того, учитывались ли аудируемым лицом различия между фактическими результатами и предыдущими оценками, а также были ли сделаны надлежащие корректировки и раскрытие информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Этап 4 рассмотрение процедур утверждения оценочных значений руководством аудируемого лица.

Существенные оценочные значения, как правило, проверяются и утверждаются руководством аудируемого лица. Аудитор должен проверить, было ли оценочное значение проверено и утверждено руководством соответствующего уровня, а также оформлен ли расчет с приложением надлежащих документов.

Аудитор должен дать окончательную оценку разумности оценочных значений, основываясь на знании деятельности аудируемого лица и на том, согласуются ли оценки с другими аудиторскими доказательствами, полученными в ходе аудита.

Аудитор должен рассмотреть, принимаются ли аудируемым лицом во внимание какие-либо последующие операции или события, оказывающие влияние на исходные данные или допущения, которые используются при расчете оценочного значения.

Ввиду неопределенности, присущей оценочному значению, оценка расхождений может быть более сложной, чем в других областях аудита. При расхождении между аудиторской оценкой суммы, подтвержденной аудиторскими доказательствами, и оценочным значением, отраженным в финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор должен определить, существует ли необходимость корректировки финансовой (бухгалтерской) отчетности в связи с наличием такого расхождения. Если разница имеет разумный характер (например, ввиду того, что сумма в финансовой (бухгалтерской) отчетности не выходит за рамки допустимой ошибки), аудитору нет необходимости требовать корректировки. Если аудитор считает, что существующая разница не имеет разумного характера, он должен обратиться к руководству аудируемого лица с предложением пересмотреть оценочное значение. В случае отказа разницу следует считать искажением и рассматривать вместе с остальными искажениями при оценке того, существенны ли последствия таких искажений для финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудитор должен также рассмотреть вопрос о том, не использует ли руководство аудируемого лица в отношении отдельных применяемых для расчета величин ненадлежащий подход, когда каждая из них по отдельности находится в приемлемом диапазоне, но в то же время намеренно используется завышенное или заниженное значение из такого диапазона с тем, чтобы после применения к расчетным процедурам совокупности исходных величин получить заведомо искаженный в желаемую сторону результат. В таких обстоятельствах аудитор должен оценить разумный характер оценочных значений не по отдельности, а в совокупности.

Соседние файлы в папке Аудит, ЭБЗ-501,512,523