Аудит материальных запасов

Тест «Аудиторская проверка операций с производственными запасами»

Тест «Аудиторская проверка операций с производственными запасами»

Пп/п

Задание

Общее число существенных операций теста

По общему правилу (если иное не предусмотрено законом или до- говором), право собственности на приобретаемый товар переходит к покупателю в момент:
а) передачи товара приобретателю;
б) передачи товара перевозчику – транспортной организации;
в) оплаты товара.
Эталон ответа: А

Р=3

В фактическую себестоимость приобретаемых материалов не включают затраты:
а) часть общехозяйственных расходов;
б) таможенные пошлины;
в) вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, через которые приобретены материалы.
Эталон ответа: В

Р=3

В покупную стоимость товара не включаются:
а) командировочные расходы, связанные с закупкой этого товара;
б) покупная стоимость этого товара;
в) торговые наценки.
Эталон ответа: Б

Р=3

Аудитор убеждается в правильности отражения в учете выявленных инвентаризацией излишков материалов по:
а) рыночной стоимости на дату приобретения организацией одно- именных материалов;
б) цене возможного использования;
в) рыночной стоимости на дату инвентаризации.
Эталон ответа: В

Р=3

При проверке аудитору следует иметь в виду, что недостачи мате- риалов сверх норм естественной убыли, обнаруженные при их приемке, учитываются по:
а) учетным ценам;

б) средней себестоимости материалов, поступивших в организацию в отчетном периоде; в) фактической себестоимости.
Эталон ответа: Б

Р=3

На каком счете аудитор считается правильным учитывать товары принятые на комиссию?
а) 004;
б) 002;

в) 41.
Эталон ответа: А

Р=3

Не относятся к МПЗ:
а) стулья для офиса;
б) материалы для хозяйственных нужд;

в) товары в розничной торговле.
Эталон ответа: В

Р=3

Списываются потери от порчи материалов при отсутствии виновных в этом лиц:
а) Д-т 26 − К-т 10;
б) Д-т 94 − К-т 10;
в) Д-т 99 − К-т 10.
Эталон ответов: Б

Р=3

Какой счет дебетуется при акцепте счета транспортной организации за доставку материалов?
а) Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
б) счет 10 «Материалы»;

в) счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Эталон ответа: А

Р=3

Аудит операций с производственными запасами

ВВЕДЕНИЕ

Реформы российской экономики, начавшиеся в 80-е годы, затронули все области экономической науки. Не обошли они и бухгалтерию, где также произошли существенные изменения. Были приняты основополагающие документы, многие новые положения и законы, значительно изменившие систему бухгалтерского учета в России.

С началом экономических реформ в России получила развитие новая, не существовавшая ранее сфера – аудит. Своим возникновением она обязана именно экономическим преобразованиям и становлению рыночных отношений. Являясь в некоторой степени аналогом ревизии, аудит в отличие от нее носит, прежде всего, не карательный, а рекомендательный характер и направлен на выявление недостатков с целью информирования о них руководства компании.

В бухгалтерской литературе достаточно широко освещен вопрос учета материально-производственных запасов: материально-производственные запасы являются наименее ликвидной статьей среди статей оборотных активов. Для обращения этой статьи в денежные средства требуется время не только для того, чтобы найти покупателя, но и для того, чтобы получить с него впоследствии оплату за продукцию.

Материально-производственные запасы с позиции проведения аудита или налоговой проверки предприятий являются одной из значимых статей бухгалтерского и налогового учета. Поэтому ошибки, допускаемые в учете материально-производственных запасов, могут привести к неправильному формированию налоговой базы и искажению финансового результата.

Операции по учету материально-производственных запасов (далее — МПЗ) относятся к операциям с повышенным уровнем риска еще и по следующим причинам:

1. Очень высока вероятность санкционированного списания МПЗ под несуществующие заказы и объемы выпуска в целях увеличения себестоимости выпуска и снижения налогов на прибыль;

2. Большой риск хищения (в большей степени это относится, например, к материалам, полученным после ремонта или разборки, ликвидации основных средств, которые далеко не всегда приходуются как запчасти, материалы для повторного использования);

3. Значительный объем операций и, соответственно, большой поток первичной учетной документации, следствием чего могут стать отсутствие некоторых оправдательных документов или списание МПЗ по документам при отсутствии всех реквизитов, придающих документам юридическую силу, а также утеря бумаг;

4. Искажение фактов списания МПЗ из-за неправильного формирования стоимости (как при оприходовании, так и при списании) и технических ошибок при подсчете и измерении совершаемых операций на стадии сбора и регистрации информации.

Первые два вида рисков относятся к организации системы внутреннего контроля движения материально-производственных запасов на конкретном предприятии. На этот процесс вряд ли можно повлиять.

А вот порядок оформления первичной учетной документации одинаков для всех предприятий вне зависимости от объемов, видов собственности и других индивидуальных характеристик предприятия.

Целью аудиторской проверки материально-производственных запасов (МПЗ) является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы» и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с МПЗ действующим в Российской Федерации нормативным документам. Это достигается проведением проверок на существенность, а также структур контроля и системы бухгалтерского учета и оценкой риска аудита, который зависит от характера запасов предприятия и их важности для бухгалтерских отчетов.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА ОПЕРАЦИЙ С ПРОИЗВОДСТВЕННЫМИ ЗАПАСАМИ

На большинстве предприятий, объем операций с производственными запасами является достаточно значительным, потому их проверка является достаточно трудоемким процессом. Основной целью проведения аудиторской проверки производственных запасов является: установление законности, достоверности и целесообразности операций с производственными запасами, правильности их отображения в учете. Исходя из цели аудита производственных запасов, формируются основные задания аудита производственных запасов:

  1. Проверка фактического наличия запасов.

  2. Проверка организации складского хозяйства, состояния сохранения запасов.

  3. Проверка организации учета заготовки, приобретения и расходования запасов.

  4. Проверка полноты определения запасов при наличии документов, которые подтверждают их приобретение.

  5. Проверка правильности определения первобытной стоимости запасов при их поступлении на предприятие.

  6. Проверка правильности оформления поступлений и отпуска запасов.

  7. Проверка соблюдения лимитов из отпуска запасов.

  8. Проверка законности списания запасов при потерях.

  9. Проверка незавершенного производства, правильности формирования себестоимости продукции.

  10. Определение правильности ведения синтетического и аналитического учета производственных запасов.

  11. Оценка полноты и правильности отображения хозяйственных операций с запасами в бухгалтерском учете и отчетности.

Источниками информации для аудита операции с запасами следующие:

  1. Приказ об учётной политике;

  2. Приказ документов из учёта запасов;

  3. Учётные регистры, которые используются для отображения хозяйственных операций из учёта запасов;

  4. Акты и справки предыдущих аудиторских проверок, аудиторские выводы и другая документация, которая обобщает результаты контроля;

  5. Отчётность.

В процессе финансово-экономического анализа производственных запасов предприятия возникают вопросы, которые связаны с анализом материального обеспечения предприятия и эффективности использования материальных ресурсов. Поэтому основными задачами финансового экономического анализа производственных запасов является:

  1. Анализ качества расчетов, которые осуществляются на предприятии для определения потребности в материальных ресурсах и анализ качества норм расходов сырья на производство продукции;

  2. Оценка работы служб материально — технического обеспечения с точки зрения обеспечения бесперебойности снабжения производства всеми необходимыми видами материальных ресурсов;

  3. Анализ эффективности использования производственных запасов;

  4. Факторный анализ эффективности использования производственных запасов;

  5. Выявление резервов снижения материальных расходов;

  6. Анализ влияния внедренных резервов.

Согласно правила, (стандарта) № 3 «Планирование аудита», были заложены методические рекомендации относительно планирования деятельности аудиторской фирмы, которые направлены на качественное и своевременное выполнение аудиторских работ. Планирование – это определение средств для достижения целей аудита.

Во время планирования используется следующая информация:

  • Условия договора;

  • Заполняются анкеты оценки риска;

  • Нормативно-правовые документы, регулирующие аудит;

  • Наличие аудиторских доказательств;

  • Уровень доверия к системе внутреннего контроля;

  • Учетная информация предприятия;

  • Определённый уровень риска и существенности.

План разрабатывается таким образом, чтобы в нем определялось время проведения каждой конкретной аудиторской процедуры. В плане отображается перечень и объем выполненных работ, сроки выполнения, процедуры, которая осуществляется аудитором. Одним из важнейших моментов выполнения плана аудиторских работ есть программа аудита — это документ, который содержит задание аудиту для конкретного объекта, процедуры, необходимые для выполнения поставленных заданий (объем и срок их выполнения). Аудит производственных запасов осуществляется по двум направлениями:

  1. Проверка их фактического наличия, которое осуществляется с помощью инвентаризации.

  2. Проверка правильности оценки запасов в учете и отчетности.

В рамках первого направления проводится инвентаризация, которая дает возможность обнаружить недостачи или остатки запасов и другие отклонения в учете, если такие имеют место на предприятии. Во время проведения инвентаризации, аудитор не может быть членом инвентаризационной комиссии, но, наблюдая за ее работой, может:

  • наблюдать за выполнением процедуры инвентаризации;

  • проверить правильность подсчёта на основе случайной выборки;

  • изучать обоснованность отнесения операций к определенному отчетному периоду;

  • получать объяснение по поводу значительных отклонений производственных запасов с данными бухгалтерских записей;

  • проверить правильность оценки фактического объема запасов.

Аудиторские процедуры разделяются на тех, которые проводятся до инвентаризации, во время инвентаризации, после инвентаризации. Во время проведения инвентаризации, аудитор наблюдает за работой инвентаризационной комиссии. А также аудитор проводит контрольные проверки, время от времени сверяя данные с данными инвентаризационных описаний. Особенное внимание аудитор обращает на номера, марки названия, поскольку здесь чаще всего оказывается замена. Аудитор обращает также внимание на проверку событий после составления баланса и правильности их отнесения к тому или другому отчетному периоду. При этом аудитор выполняет такие процедуры: отбирает операции из отпуска материалов, учтенные в начале отчетного периода для выборочной переписки и сравнивает их с накладными и счетами. В рамках второго направления аудиторской проверки аудитор осуществляет документальную проверку операций запасами в такой последовательности:

  • Проверка правильности оценки запасов при поступлении, приобретении.

  • Проверка полноты оприходования запасов и наличия документов, которые подтверждают их приобретение. При проверке учета запасов аудитор особенное внимание уделяет проверке первичной документации. При этом оценивается правомерность использования тех или других форм документов, проверяется соблюдение порядка их заполнения и составления (складываются ли они в момент осуществления операции).

  • Проверка достоверности отображения движения запасов в бухгалтерском учёте. В ходе такой проверки аудитор решает такие вопросы:

  • как учитывается поступление и расходование запасов на составах и других объектах;

  • не списывались ли на расходы запасы сверх установлении нормы и без веских оснований;

  • отвечает ли фактическое расходование запасов документальным данным;

  • не скрывают ли недостачу запасов разными необоснованными проводками.

Для выяснения выше перечисленных вопросов важное значение имеет анализ первичных документов из учета запасов за местами хранения. В ходе проверки операций из отпуска материалов аудитор проверяет отпуск материалов в производство и обоснованность их списания на расходы. Также необходимо убедиться: не списываются ли производственные запасы на расходы производства без предыдущего их оформления и без оформления на них расходных документов. Отдельное внимание аудитор уделяет складскому хозяйству, пересматривая карточки и проверяя своевременность записей в них. При аудите операций с запасами аудитор проверяет, не допускалась ли их передача без оплаты. Если запасы реализовывались на сторону, необходимо обнаружить, когда и по какой цене они приобретены, когда и кому проданы, их цену, НДС, транспортные расходы, уточнить розничные цены на момент реализации. При реализации запасов на сторону проверяется наличие накладных, доверенностей, оценка стоимости реализации поступления выручки от реализации в полном объеме на текущий счет.

  • Проверка законности списания запасов при их потерях. Во время проверки аудитор устанавливает правильность определения размера допустимых потерь при хранении и выявления фактов пересортицы запасов, а также правильность оформления актов. В ходе проверки исследуются акты инвентаризации за период, который определяется документами, которые подтверждают вывоз и использование отходов.

Результаты проведенных аудиторских процедур аудитор оформляет в виде рабочих документов. По результатам проведенной аудиторской проверки независимая аудиторская фирма дает объективное заключение, в котором указывает проверяемому предприятию на допускаемые искажения и ошибки на проверяемом участке учета (учет материально — производственных запасов), а также дает необходимые рекомендации по дальнейшему ведению и восстановлению бухгалтерского учета там, где это необходимо. Проверяемое предприятие обязательно должно принять к сведению все данные рекомендации по исправлению допущенных ошибок на данном участке учета (учета материально – производственных запасов) и стараться избегать подобных ошибок в дальнейшем. Также данное предприятие должно разработать необходимые мероприятия по обеспечению сохранности запасов в долгосрочной перспективе.

>Аудит материально-производственных запасов

Аудит материально-производственных запасов организации

Цель аудита состоит в выражении мнения о достоверности и иол- ноте отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации информации о материально-производственных запасах.

К основным задачам аудита относятся: проверка состояния учета, хранения и эффективности использования материальных ресурсов; проверка соответствия фактического наличия ресурсов данным учета и потребностям организации; выявление непригодных для использования ценностей с определением суммы причиненного ущерба и виновных лиц; проверка полноты и своевременности оприходования материальных ресурсов, законности и целесообразности расходования и их списания; проверка качества инвентаризаций. Основным нормативным документом по бухгалтерскому учету является Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/2001.

К источникам получения аудиторских доказательств относятся:

  • бухгалтерский баланс, главная книга, регистры бухгалтерского учета по счетам 10 «Материалы», 40 «Выпуск продукции», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и др. счета;
  • приказ об учетной политике организации;
  • инвентаризационные документы;
  • накладные и счета- фактуры;
  • договоры на поставку сырья, материалов, товаров: договоры о материальной ответственности и т.д.

Методика аудита материально-производственных запасов

1. Проверка фактического наличия материально-производственных запасов на складах организации.

С помощью процедуры запроса аудиторы изучают:

  • приказы о порядке и сроках проведения инвентаризации;
  • приказы о назначении состава постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий;
  • инвентаризационные описи, акты инвентаризации, сличительные ведомости;
  • протоколы заседания инвентаризационной комиссии;
  • решения руководства по утверждению результатов инвентаризации;
  • бухгалтерские регистры аналитического и синтетического учета, в которых отражены результаты проведенной инвентаризации.

2. Проверка правильности оценки активов в учете и бухгалтерской отчетности.

Проверка полноты оприходования материально-производственных запасов на основании договоров с поставщиками и сопроводительных документов.

Проверка правильности оформления первичных документов по поступлению материалов и выделения в них сумм НДС.

Проверка отражения в учете неотфактурованных поставок:

  • проверка приемных актов;
  • проверка полноты оприходования материально-производственных запасов по рыночным ценам, поступивших без документов.

Проверка правильности формирования фактической себестоимости материалов на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей «.

Проверка первичных документов, служащих основанием для списания в производство материально-производственных запасов.

Пересчет отклонений расхода материалов от установленных лимитов, а также пересчет сумм списанных отклонений на затраты производства со счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Проверка правильности списания потерь материалов на основании актов инвентаризаций, актов о потерях и недостачах, утвержденных норм естественной убыли, регистров анапитического и синтетического учета.

Проверка полноты отражения в умете онерапий по отг рузке материально-производственных запасов на сторону путем сопоставления данных об их количестве в отгрузочных документах с данными документов, подтверждающих их фактический вывоз из организации.

Проверка правильности оценки материальных ценностей при отпуске в производство по способу, заявленному в учетной политике (ФИФО, по средней себестоимости, по себестоимости каждой единицы).

Основные виды нарушений:

  • отсутствие договоров с сотрудниками организации о материальной ответственности;
  • отсутствие документов по инвентаризации:
  • несвоевременное оприходование материалов;
  • отражение подрядными организациями стоимости выполненных строительно-монтажных работ за вычетом стоимости материалов поставки заказчика. В этих случаях передаваемые заказчиком материалы подрядчиком ошибочно не приходуются, вследствие чего возникает возможность их бесконтрольного использования;
  • неправомерное включение в бухгалтерский баланс организации фактической себестоимости товаров, на которые она не имеет права собственности (например, по договорам комиссии);
  • завышение объема закупок в результате отражения фиктивных расходов по приобретению материально-производственных запасов;
  • нарушение принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности.


Контроль и ревизия выбытия материально-производственных запасов

В организации контроля за движением материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях особое место занимает осуществление систематического наблюдения за их выбытием. Именно на этой стадии наиболее часто допускаются нарушения и злоупотребления, вскрывать и предупреждать которые призван экономический контроль за указанными операциями.

Чтобы выявить обоснованность и правильность оформления использования материально-производственных запасов на те или иные цели, необходимо изучить каждую хозяйственную операцию, для чего контроль за ним целесообразно осуществлять по каждому виду и группе этих ценностей в разрезе отдельных направлений их выбытия.

При этом первоочередное внимание должно быть уделено организации действительного контроля за движением сельскохозяйственной продукции, наиболее характерными каналами незаконного и нецелесообразного использования которой являются ее хищение во время уборки и порча в процессе хранения. Поэтому усилия контролеров должны быть направлены прежде всего на выявление соблюдения действующего порядка реализации, отпуска работникам хозяйства, хранения и сохранности сельскохозяйственной продукции, начиная от ее выхода и заканчивая потреблением. Особенно эффективны в таких случаях предварительный и текущий контроль, осуществляемые непосредственно работниками каждого хозяйства. Для этого тщательно отрабатывается порядок использования поступающей сельскохозяйственной продукции и оперативного контроля готовности всех служб к уборочной кампании, уточняется план использования урожая в соответствии с бизнес-планом (производственно-финансовым планом), положением об оплате труда и иными решениями о продаже и выдаче сельскохозяйственной продукции. В ходе ее поступления все штатные службы и контролеры хозяйства должны быть привлечены к контролю за отправкой из хозяйства и расходованием каждой партии зерна, картофеля, овощей и другой сельскохозяйственной продукции, чтобы не допустить или своевременно вскрыть факты ее растрат и хищений. Там, где в должной мере осуществляется такой контроль за указанными операциями, значительно лучше обстоит положение дел с сохранностью готовой продукции, в связи с чем этим формам контроля должно уделяться особое внимание.

Необходимо отметить, что при проведении текущего контроля за выбытием сельскохозяйственной продукции и других материальных ценностей представляется возможным значительно шире использовать приемы документального и фактического контроля, что в конечном счете существенно повышает его эффективность. В частности, при реализации сельскохозяйственной продукции, ее отпуске в порядке оплаты труда работникам хозяйства, использовании на семенные и фуражные цели, переработку и т.д., наряду с предварительной и текущей проверкой соответствующих документов (товарно-транспортных накладных, ведомостей, актов, лимитно-заборных карт, накладных внутрихозяйственного назначения), могут применяться контрольные инвентаризации, фактические осмотры, лабораторные анализы отдельных партий продукции, использование которых при последующем контроле крайне ограничено. Вместе с тем и в этих случаях, и прежде всего в ходе проведения ревизий, надо стремиться применять приемы фактического контроля, сочетание которых с документальным контролем позволяет наиболее полно установить соблюдение действующего порядка в использовании сельскохозяйственной продукции.

Ревизию или проверку выбытия этой продукции рекомендуется осуществлять по ее отдельным видам, широко используя при этом приемы встречной сверки и балансовые расчеты ее движения на основании данных по счету 43 «Готовая продукция».

Проверяя записи по реализации продукции, необходимо сопоставить данные по отдельным аналитическим счетам к счетам 90 «Продажи», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 45 «Товары отгруженные» и 43 «Готовая продукция». Особое внимание при этом обращается на расхождение в весе и качестве отправленной и принятой заготовительными организациями и другими покупателями товарной продукции. Следует проверить правильность подсчета количества, скидок и надбавок, применяемых в соответствии с действующими условиями зачета отдельных видов продукции при их оплате, для чего подвергают арифметической проверке приемные квитанции заготовительных организаций, проводят их встречную сверку с товарно-транспортными накладными данного хозяйства.

Тщательно изучаются операции по так называемой прочей реализации продукции, для чего следует установить, не кроются ли за этими операциями случаи недостач и потерь продукции по вине отдельных лиц. Особо тщательно надо проверить все случаи списания продукции как потери в пути при ее доставке на заготовительные пункты, рынки и другие места сбыта, за которыми могут скрываться факты ее хищений, для чего привлекаются как учетные данные, так и письменные объяснения отдельных работников.

Проверяя выбытие сельскохозяйственной продукции по другим направлениям использования (переработка, расход на кормление животных, внесение семян и посадочного материала в почву, отпуск натуры в оплату труда работников хозяйства и т.д.), контролеры должны выявить реальность такой операции путем встречной сверки соответствующих первичных документов (актов на переработку, ведомостей расхода кормов, актов расхода семян и посадочного материала, ведомостей и накладных на разовые выдачи отдельных видов продукции) с взаимосвязанными данными (актами и накладными на оприходование продукции переработки, количеством фуражных голов скота и рационами его кормления, нормами расхода семян и посевными площадями, численностью работников и установленными нормами выдачи натуры в оплату их труда и т.д.), а также изучения самих документов. Эффективным приемом контроля в этих случаях могут оказаться балансовые расчеты движения отдельных видов продукции.

Наряду с определением обоснованности и целесообразности списания зерна, картофеля, овощей и других сельскохозяйственных продуктов по всем направлениям их выбытия необходимо в обязательном порядке выявить возможности увеличения их товарных ресурсов за счет устранения нерациональных затрат и непроизводительных потерь каждого вида этой продукции. Составив балансовый расчет движения каждого вида продукции, выверив его расходную часть, контролеры определяют реальность объемов ее валового производства, что оформляют в виде отдельных ведомостей, прилагаемых к акту ревизии или отчету о результатах проверки. Особенно тщательно следует проверить реальность использования покупных кормов и, в первую очередь, концентратов, которые могут быть похищены отдельными нечестными работниками складов и ферм и списаны на кормление животных. С этой целью, наряду с вышеизложенными приемами, следует практиковать контрольные инвентаризации наличия указанных кормов на складах и фермах и их расход непосредственно в процессе кормления животных.

Производственное потребление семян и посадочного материала изучается на основании данных, отраженных по соответствующим аналитическим счетам к синтетическим счетам 10 «Материалы» и 20 «Основное производство» (субсчет «Растениеводство») с обязательным привлечением оправдательных первичных документов (актов расхода семян и посадочного материала, накладных внутрихозяйственного назначения) и норм расхода каждого вида семян, действующих в данной зоне. Обнаруженные случаи значительных отклонений фактического расхода семян от нормативного должны быть основательно изучены, ибо за ними могут скрываться факты злоупотреблений. Особой проверке следует подвергать каждый случай списания недостач семян и посадочного материала, чтобы выявить конкретных виновных лиц, допустивших их порчу, гибель или хищение.

Переработка сельскохозяйственного сырья и другой продукции в данном хозяйстве или на давальческих началах в других организациях проверяется также на основании учетных данных по счетам 10 «Материалы», 20 «Основное производство» (субсчет «Промышленное производство») и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и соответствующих первичных документов как на отпуск сырья, так и на оприходование готовой продукции. В этих случаях широко применяют прием встречной сверки документов и записей по расходу сырья и выходу готовых продуктов, используя действующие нормативы по каждому виду их переработки. Эффективным приемом контроля является контрольный запуск сырья и определения выхода готовой продукции, что также следует широко применять в ходе проверки указанных операций.

Важное внимание в контрольно-ревизионной работе должно уделяться изучению эффективности использования минеральных и органических удобрений, ядохимикатов и гербицидов. Самой распространенной причиной их потерь в сельском хозяйстве служит порча в процессе хранения, на выявление которой и должно быть прежде всего направлено внимание контролеров. Для этого проверяют своевременность и полноту вывоза получаемых хозяйством химикатов, доставки их в места постоянного или временного хранения и внесения в почву. Нередко списание минеральных удобрений проводится при инвентаризациях, когда выявляется их недостача вследствие порчи. Эти факты можно выявить проверкой актов об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений, ядохимикатов и гербицидов, их встречной сверкой с технологическими картами и данными агрономического учета. Выявленные нереальные объемы списания удобрений под те или иные культуры следует выписать в отдельную ведомость, на основании которой затем вносятся соответствующие изменения в отчетные данные хозяйства и принимаются меры к виновным лицам.

При проверке расхода твердого топлива обращается внимание на соблюдение норм отпуска и отпускных цен, установленных по каждому его виду (дрова, торф, уголь, сланец). Ревизии и проверки все еще часто выявляют факты необоснованного бесплатного отпуска твердого топлива специалистам, руководящим и другим работникам хозяйства. В этом случае контролеры должны составить отдельную ведомость с указанием даты, вида, количества и цены отпущенного топлива, фамилии работников и сумм, подлежащих возмещению. При установлении нерационального использования топлива и порчи в процессе хранения контролеры отражают эти факты в итоговых документах и вносят предложение для принятия необходимых мер через руководство данного хозяйства.

В ходе контроля и ревизии расходования нефтепродуктов основное внимание обращают на соблюдение установленных норм, материальной заинтересованности в экономии и материальной ответственности за перерасход горючего и смазочных материалов. Для этого широко используют приемы встречной сверки фактического и нормативного расхода отдельных нефтепродуктов (с учетом фактически выполненного объема работ машинно-тракторным парком), контрольного обмера выполненных работ и израсходованного горючего, контрольные инвентаризации наличия нефтепродуктов на дату ревизии или проверки.

При определении законности и реальности списания биопрепаратов и ветеринарных медикаментов следует в первую очередь подвергать проверке широко используемые материальные ценности (спирт, премиксы и т.п.), для чего проводят контрольные инвентаризации, ветеринарную экспертизу, а также сверку фактического расхода с нормативным.

Тщательной проверке подлежит также расходование строительных и ремонтных материалов, так как на них приходится все еще высокий удельный вес растрат и недостач, допускаемых в сельскохозяйственных организациях. Во всех случаях по наиболее ликвидным материалам (шифер, толь, линолеум, цемент, кирпич, лесоматериалы, краски и др.) рекомендуется проводить контрольные инвентаризации их наличия, а при необходимости и контрольные обмеры их фактического использования на те или иные строительные либо ремонтные работы. Методика проверки обоснованности, целесообразности и реальности расходования строительных и ремонтных материалов сводится к изучению соответствующих первичных документов (лимитно-заборных карт на получение материальных ценностей, накладных внутрихозяйственного назначения, ведомостей дефектов на ремонт машин, смет и др.) на выполнение каждого вида строительных или ремонтных работ, а также к проведению в необходимых случаях их контрольных обмеров. Сопоставляя фактический расход соответствующих материалов со сметами или данными контрольного обмера, контролеры могут установить реальность учетных данных. Изучением характера самих операций выявляются их обоснованность и целесообразность. Например, обнаружив ремонт квартир или индивидуальных машин за счет хозяйства без наличия соответствующего решения, контролеры вносят предложения по возмещению причиненного ущерба в результате таких операций. Примером их нецелесообразности может служить ремонт только что законченного строительством объекта и т.д. Особое внимание надо обращать на разовый отпуск строительных и ремонтных материалов, за которым могут скрываться факты их присвоения отдельными работниками. Выявлению таких фактов могут способствовать встречная сверка записей по кредиту счетов 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы» и дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и т.д., а также опрос соответствующих должностных и материально ответственных лиц. Например, иногда присвоенные запасные части оформляют в качестве расхода на ремонт машин, которые вскоре списываются с баланса хозяйства. Сверив в таких случаях даты списания запасных частей и самих ремонтируемых объектов, контролеры могут выявить их нереальный расход, подлежащий возмещению виновными лицами.

При списании инвентаря и хозяйственных принадлежностей обращается внимание на соблюдение сроков их эксплуатации, а также контингента лиц, которым разрешена бесплатная выдача специальной одежды и специальной обуви. Акты на списание этих предметов в обязательном порядке сверяют с установленными сроками их эксплуатации и записями по оприходованию полученной ветоши и металлолома.

Аналогично устанавливают обоснованность и реальность расходования производственных запасов на производственные цели и по иным направлениям выбытия.

Особому контролю следует подвергать каждый случай недостач и хищений материально-производственных запасов, их списание вследствие порчи и гибели. Для этого устанавливают причины, виновных лиц и сумму причиненного хозяйству ущерба, на основании чего затем принимаются меры по его возмещению. В качестве основных приемов контроля используются изучение записей и данных первичных документов и учетных регистров по счетам 10 «Материалы», 94 «Недостачи и потери от прочих ценностей», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 26 «Общехозяйственные расходы» и 91 «Прочие доходы и расходы», а также контрольная инвентаризация, опрос отдельных лиц и их письменные объяснения.

Методика проведения аудита движения материально-производственных запасов

Методика аудита движения материально-производственных запасов содержит ряд этапов. Рассмотрим каждый из них.

Этап 1.Проверка операций с материальными ценностями, анализ их оценки, в фактическую себестоимость приобретения материалов помимо их стоимости по ценам приобретения включаются также: транспортно-заготовительные расходы; уплачиваемые снабженческим организациям комиссионные вознаграждения; таможенные пошлины; оплата услуг сторонним организациям по транспортировке, доставке и хранению ценностей. В то же время аудитор должен проверить, не включались ли в стоимость материалов расходы на содержание складов, отделов снабжения и сбыта производства или расходы на командирование работников для оформления и согласования договоров на поставку материалов, которые должны включаться в состав общехозяйственных расходов.

Этап 2. Включает три основных вопроса: инвентаризация; проверка полноты оприходования; анализ правильности списания.

При аудите материально-производственных запасов их неправильное отражение непосредственно сказывается на финансовых показателях.

При проверке отражения аудитор концентрирует внимание на данных счетов-фактур на запасы, поступившие в самом конце отчетного периода, а также данных счетов-фактур, поступившие в самом начале нового отчетного периода.

В инвентаризационные ведомости составляемые по результатам инвентаризации включают данные о выявленных излишках и недостачах. При этом аудитор обращает внимание на возможные признаки, свидетельствующие о сокрытии недостач, а именно: неоговоренные исправления цен, количества и сумм в ведомостях, подчистки записей; добавление и дописки цен в инвентаризационные ведомости.

Если общая сумма превышает допустимую ошибку, то аудитор должен принять решение о том, как следует оценить сальдо отчетов материально-производственных запасов. Вероятнее всего аудитор увеличит объем выборки, однако, если очевидно, что уровень ошибок слишком высок, то простейшим способом разрешения проблемы будет требование, аудитора к клиенту сплошной инвентаризации запасов в ближайшие сроки и о совершенствовании системы внутреннего контроля.

Особенно тщательно аудитор должен анализировать документы на списание запасов в производство и их нормирование. Наибольшее распространение в качестве расходных документов получили лимитно-заборные (лимитные) карты.

Отпуск же материалов в цеховые кладовые следует рассматривать как перемещение материальных ценностей. Поэтому аудитор должен отметить как недостаток практику приемки материалов и отпуска в производство без взвешивания, замера, пересчета или без технических испытаний их качества. Нередко это приводит к образованию скрытых от учета излишков материальных запасов.

При проверке организации учета движения материальных запасов на складах, прежде всего надо проконтролировать организацию складского хозяйства и контрольно-пропускной системы.

Налог на добавленную стоимость списывается в соответствии с положением гл.21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость» и учитывается по дебету счета 19, субсчет «НДС по приобретенным материально- производственным запасам» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. Аудитору необходимо проверить, как было образовано сальдо по счету 19 и как производилось его отнесение на счет 68. НДС по материально-производственным запасам списывается полностью на счете 68 в момент оплаты счетов.

Особое внимание должно быть уделено проверке операций по отпуску материальных запасов в производство. Для этой цели на предприятии можно применить один из следующих методов оценки:

  • -по себестоимости единицы запасов;
  • -по средней себестоимости;
  • -по себестоимости первых по времени приобретения закупок (метод ФИФО).

В аудиторской проверке необходимо проверить, как ведется учет на синтетических счетах 10, 11, 14, 15, 16 и 19.

Основными источниками информации являются первичные документы по учету производственных запасов и различные аналитические и синтетические регистры. В качестве первичных документов по учету материалов используются преимущественно унифицированные учетные документы, к числу которых относятся следующие формы:

доверенность (ф. № М-2 и № М-2а), приходный ордер (ф. № М-4), акт о приемке материалов (ф. № М-7), лимитно-заборная карта (ф. № М-8), требование-накладная (ф. № М-11), накладная на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15), карточка учета материалов (ф. № М-17), акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (ф. № М-35).

Операции, отраженные в первичном учете, в журналах-ордерах, ведомостях, Главной книге, бухгалтерской отчетности, проверяются в ходе прослеживания. Особое внимание здесь следует обратить на соответствие корреспонденции счетов, сумм оборотов и остатков в регистрах аналитического и синтетического учета.

Заключительным этапом проверки является контроль ведения сводного учета материальных ценностей. Эти данные проверяются по данным журнала-ордера ф. №10, ведомостей ф. №№ 10, 11, 10с, 14, 15с и Главной книги. Сдать аудиторский отчет, заключение. И составить аудиторское мнение с мерами по совершенствованию движения МПЗ.

Цели и задачи аудита материально-производственных запасов

В зависимости от вида деятельности предприятия финансовый результат может напрямую зависеть от закупки и дальнейшего применения материально-производственных запасов (далее — МПЗ). Хорошо организованный синтетический и аналитический учет МПЗ и правильный расчет себестоимости продукции ведут к корректному формированию налогооблагаемой базы, а также играют большую роль в сохранности материальных запасов.

Целью аудита материально-производственных запасов является проверка подлинности данных бухгалтерской отчетности, реального состояния учета, хранения и эффективности использования МПЗ.

Во время проведения проверки аудитор должен получить необходимые доказательства точного отражения в финансовой отчетности бухгалтерских данных о наличии и движении всех запасов. Осуществить тотальную проверку документооборота на крупном предприятии невозможно, поэтому применяют выборочный аудит. Перед составлением плана проверки аудитору необходимо изучить, в каком состоянии находится бухгалтерский учет и система внутреннего контроля, и затем принять решение о размере аудиторской выборки.

Таким образом, аудиторская работа будет состоять из 3 частей:

  1. Изучение условий для выполнения поставленной задачи и планирование аудита.
  2. Действия, связанные непосредственно с самой проверкой.
  3. Составление заключения об ошибках и рекомендаций по их устранению.

Основные НПА, которыми необходимо руководствоваться при проведении аудиторской работы по контролю наличия и движения МПЗ:

  • ПБУ «Учет материально-производственных запасов» № 5/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н;
  • Методические указания по инвентаризации имущества (приказ Минфина от 13.06.1995 № 49);
  • Методические указания по бухучету МПЗ (приказ МФ от 28.12.2001 № 119н);
  • Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей МПЗ в бухотчетности, утвержденные Минфином от 23.04.2004;
  • ФПСАД № 17 «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях» от 23.09.2002 № 696.

В п. 2 Методических рекомендаций определены критерии, по которым должна проводиться аудиторская работа относительно материальных ценностей:

  1. Существование. Определить фактическое наличие запасов, указанных в отчетности.
  2. Права и обязательства. Проверить наличие документов, в которых указано, что проверяемые МПЗ действительно принадлежат организации.
  3. Возникновение. Выяснить, что операции по поступлению и выбытию запасов действительно были осуществлены в течение отчетного периода.
  4. Полнота. Убедиться в том, что нет материалов, принадлежащих предприятию и не учтенных документально.
  5. Стоимостная оценка. Узнать, как формируется цена поступления и стоимость списания сырья и материалов, отметить в этом соответствие учетной политике и законодательству.
  6. Измерение. Проверить, что МПЗ имеют правильную оценку и соответствуют отчетному периоду.
  7. Представление и раскрытие. Проконтролировать, чтобы классификация материалов и отражение операций с ними осуществлялись согласно действующему законодательству, что вся необходимая информация о материально-производственных запасах раскрыта в отчетности полностью.

В ходе проверки аудитор может применять такие способы, как определение количественного состава, устный опрос, встречная проверка, изучение необходимых документов, проведение различных видов экспертиз, контрольного технологического процесса с участием МПЗ и т. д. Какие методики применять, проверяющий определяет в процессе подготовки к аудиту, исходя из поставленных перед ним задач и хозяйственно-коммерческой деятельности проверяемой организации.

В соответствии с ПБУ 5/01, к материально-производственным запасам относятся следующие активы:

  • используемые сырье, материалы и т. п. в процессе производства продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ и услуг);
  • готовая продукция;
  • МПЗ, приобретенные для реализации;
  • применяющиеся для хозяйственных нужд организации.

При выполнении аудита материально-производственных запасов проверке должны подвергаться все виды запасов: сырье, материалы, готовая продукция, товары, закупленные для продажи.

Более подробно о правилах ведения бухгалтерского учета МПЗ читайте в статье «ПБУ 5/01 — учет материально-производственных запасов».

Подготовка к аудиту и составление плана

Для определения предстоящего объема работ аудитору в первую очередь необходимо познакомиться с организацией работы материального отдела. Для этого изучается:

  • перечень и квалификация кадров;
  • наличие договоров о материальной ответственности;
  • ведение журнала приходно-расходных документов;
  • состав приказов о проведении инвентаризаций МПЗ.

Далее оценивается система хранения запасов:

  • наличие, объем, специализация складских помещений;
  • состояние охранной и пожарной сигнализации;
  • наличие весоизмерительных приборов.

После этого рекомендуется провести тестирование систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета по определенной схеме, чтобы понять, какую часть и в каком объеме нужно проверить в обязательном порядке, а в какой части можно доверять данным бухгалтерии предприятия.

Примерный список вопросов, на которые должен получить ответы аудитор, выглядит следующим образом:

  • каким образом организовано место хранения запасов (соблюдение правил хранения во избежание порчи и завышенных технологических потерь, наличие охраны и пожарной сигнализации, доступ к материальным ценностям посторонних людей);
  • как происходит прием и выдача МПЗ: какие оформляются документы и какие используются приборы и инструменты для измерения материалов и сырья;
  • заключены ли договоры о материальной ответственности с лицами, непосредственно работающими с материальными запасами;
  • какие виды инвентаризации проводятся (обязательная, запланированная, внезапная), как оформляются результаты проверки (актами, описями, распоряжениями) и каким образом они отражаются в бухгалтерском учете;
  • соблюдается ли порядок оформления приходных и расходных документов на каждую операцию в день ее совершения, все ли обязательные реквизиты заполняются при этом;
  • выделяется ли отдельной строкой НДС в расчетно-платежных документах, счетах-фактурах;
  • применяется ли система нормирования расхода материала и определен ли сверхнормативный лимит приказом по предприятию;
  • какие методы ведения учета, списания и движения материалов закреплены в учетной политике;
  • проводится ли бухгалтерией сверка отчетов материально ответственных лиц с первичными документами;
  • организовано ли автоматическое ведение учета МПЗ с помощью программных устройств и как оно осуществляется;
  • устанавливаются ли лица, виновные в выявленных недостачах по результатам проведенных инвентаризаций;
  • существует ли в организации служба внутреннего контроля, как она работает и как учитываются в бухгалтерии результаты работы этой службы;
  • разработаны ли должностные инструкции для работников службы контроля и других материально ответственных сотрудников.

Если в ходе такой оценки аудитор понимает, что может доверять предоставленным организацией данным, то проверку допустимо проводить менее детально и с большой выборкой. В противном случае аудитором может быть предложено руководству предприятия проведение выборочной инвентаризации определенных групп запасов. Во время проверки аудитор должен наблюдать за соблюдением правил ведения инвентаризации.

После подписания акта инвентаризации аудитором и всеми членами инвентаризационной комиссии документ передается в бухгалтерию, где сверяется с данными бухучета. При несоответствии каких-либо показателей оформляется сличительная опись. Далее корректируются данные бухучета: излишки приходуются с учетом выявленной пересортицы, недостача списывается согласно установленной причине.

Как должна проводиться инвентаризация и какие документы необходимо составлять, узнайте в статье «Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете».

Что включает аудит учета материально-производственных запасов?

Весь объем аудиторской работы, связанной с непосредственной проверкой материальных ценностей, можно разделить на три части:

  • аудит фактического существования и сохранности МПЗ;
  • аудит перемещения запасов, сырья, товаров;
  • проверка операций с МПЗ, связанных с налогообложением.

Для проведения аудита материально-производственных запасов понадобятся следующие источники информации, которые необходимо запросить у организации:

  • бухгалтерский баланс;
  • сводные регистры синтетического учета (главная книга, оборотно-сальдовая ведомость и т. д.);
  • регистры аналитического учета по счетам материалов и запасов (аналитические ведомости и др.);
  • положение об учетной политике предприятия;
  • первичные документы на прием и отгрузку МПЗ (счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты приемки-передачи, накладные на отпуск материалов, учетные складские карточки и др.);
  • договоры на поставку сырья, материалов;
  • приказы о проведении инвентаризации;
  • документы по результатам проведения инвентаризации (акты, сличительные описи, решения по принятию результатов проверки);
  • договоры с поставщиками всех видов МПЗ.

В методических рекомендациях по сбору рекомендуется проводить проверку по предварительно составленному плану и в определенной последовательности.

  1. Начать работу проверяющему следует с изучения методов учета материальных ценностей, принятых на предприятии и отраженных в учетной политике, так как от них зависит правильность составления бухгалтерской отчетности. Необходимо проверить соблюдение на предприятии каждого этапа учета выбранной политики, а также ее соответствие законодательству.
  2. Собственно аудит начинается с проверки сальдо по счетам МПЗ в регистрах бухучета на начало проверяемого периода и конец предшествующего для того, чтобы убедиться, что остатки перенесены верно, если аудитор осуществляет проверку организации не впервые. Если проверка проводится первый раз, то проверяющий должен действовать в соответствии с требованиями МСА 510 «Первичные задания — начальные сальдо» и получить доказательства того, что остатки не имеют искажений, влияющих на отчетность, и сальдо по счетам перенесены правильно. В случае существования незначительных искажений это должно быть учтено при дальнейшей проверке и составлении аудиторского мнения. Если несоответствие остатков значительное, то проверку нужно будет проводить также и за предшествующий период.
  3. Далее следует сверить остатки по аналитическим и синтетическим счетам МПЗ с показателями бухгалтерской отчетности. Это позволит оценить достоверность отражения данных бухучета в отчетности.
  4. Нужно обязательно убедиться в том, что принятые к исполнению документы оформлены надлежащим образом и содержат все предусмотренные законодательством данные.
  5. Следует изучить способы определения стоимости материальных ценностей для их постановки на учет и списания в производство, а также методику расчета себестоимости готовой продукции, порядок создания резерва для снижения стоимости МПЗ.
  6. Необходимо сопоставить результаты проведения предыдущих инвентаризаций и их отражение в бухгалтерском учете, ознакомиться со списком членов комиссии и материально ответственных лиц.

Процесс закупки сырья и материалов — ответственная часть на любом предприятии и требует особого внимания со стороны работников предприятия и проверяющих. Аудитору здесь нужно проконтролировать наличие необходимых документов, выполнение условий договоров на поставку и отгрузку, а также работу сотрудников организации.

Посмотреть, как составляется договор с материально ответственным лицом, и скачать его образец можно здесь: «Договор о материальной ответственности — образец-2015».

Аудит операций с материально-производственными запасами

Для проведения проверки полного отражения в бухгалтерском учете движения МПЗ аудитор должен обратить внимание на следующие операции:

  1. Своевременность и корректность оприходования запасов при любом виде их поступления в собственность организации. Эта операция может быть проведена по фактической себестоимости или по учетной, с использованием счетов 15 «Приобретение и заготовление материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов».
  2. Правильность учета материалов, не принадлежащих предприятию, но находящихся в его пользовании или распоряжении. В таком случае используются забалансовые счета 002 «ТМЦ на ответственном хранении» и 003 «Материалы, принятые в переработку».
  3. Правомерность расчетов по НДС по приобретенным материальным ценностям. Контроль проводится по фактическому наличию и правильности оформления расчетно-платежных документов на приход.
  4. Обоснованное списание МПЗ согласно документам на отпуск. В зависимости от цели выбытия материалов должны быть оформлены соответствующие первичные документы: накладные, акты приемки-передачи, требования на отпуск и т. д. Методика списания должна быть зафиксирована в учетной политике. Это один из способов: метод фактической себестоимости каждой единицы, ФИФО, метод средней себестоимости. Возможно использование одного из выбранных способов на одно наименование материала на протяжении отчетного периода.
  5. Оприходование излишков или списание недостач, выявленных по результатам инвентаризации. Излишки относят на прибыль предприятия. Недостача в пределах норм естественной убыли — на издержки, сверх норм — на виновных лиц, а при их отсутствии — на убытки организации.
  6. Соблюдение законодательства при оформлении нетипичных операций с МПЗ: оприходование материалов, образовавшихся при ликвидации основных средств, передаче материальных ценностей в залог и др.

Все операции с МПЗ условно можно разделить на типичные и нетипичные. Аудитор к проверке типичных операций подходит выборочно, а нетипичные проверяет сплошным методом, так как они имеют особенности, корректное отражение которых должно быть проведено в учете.

Если в течение отчетного периода была проведена уценка материалов, сырья или товаров, то в наличии должны быть акты инвентаризации, справки о рыночной стоимости, приказ руководителя, на основании которого проводилась переоценка.

Проверка правильности применяемых схем корреспонденции счетов для списания материалов проводится выборочно по записям в учетных регистрах счетов затрат и в соответствии с инструкцией по применению плана бухгалтерских счетов.

Посмотреть проводки при списании материалов можно в работе «Порядок списания материалов в бухгалтерском учете».

Особенности аудита учета производственных запасов

Производственными считаются материалы, участвующие в производстве продукта, особенностью которых является включение их стоимости в цену выпускаемой продукции в течение одного производственного цикла. Производственные запасы подразделяются на основные — составляющие основу изготавливаемой продукции и вспомогательные — косвенно отражающиеся на характеристиках выпускаемого товара.

Аудит производственных запасов считается одним из самых сложных, так как номенклатура материалов и сырья может исчисляться тысячами единиц, а информация по их учету и движению составлять до 50% всей информации по управлению производством. При проверке материалов, отпускаемых в производство, задачей аудитора является оценить:

  • правильность оприходования по бухгалтерским счетам и списания в производство в соответствии со статьями затрат;
  • определение стоимости производственных материалов согласно способам, указанным в учетной политике;
  • полноту документального отражения движения запасов и правильную корреспонденцию счетов;
  • соблюдение необходимых условий хранения;
  • обоснованность того количества закупаемого сырья и материалов, которое проводит предприятие;
  • отражение результатов ранее проведенных инвентаризаций.

Чтобы эффективно провести проверку материальных ценностей, используемых в производстве, аудитор должен внимательно ознакомиться с технологическим процессом, порядком хранения и отпуска материалов со складов, отражением особенностей производства в учетной политике. Такой подход поможет проверить правильность отражения в бухгалтерской отчетности и формирования финансового результата предприятия.

Характерные ошибки в учете

Для того чтобы аудиторская работа была проведена результативно, аудитору в первую очередь необходимо обратить внимание на ошибки, которые наиболее часто допускаются при учете наличия и перемещения материальных ценностей в других организациях с аналогичным видом деятельности. В настоящее время статистически выявлены следующие типичные нарушения:

  • нет договоров о материальной ответственности с лицами, непосредственно работающими с материальными ценностями;
  • не оформляются или не полностью заполняются первичные документы на поступление материалов после покупки или на отпуск сырья в производство;
  • для учета материалов не используются аналитические счета и не заполняются карточки складского учета;
  • не проводится обязательная инвентаризация;
  • не учитывается метод определения стоимости запасов, указанный в учетной политике;
  • отсутствуют договоры с поставщиками на поставку материалов;
  • не оформляются доверенности на сотрудников для получения МПЗ;
  • неправильно учитывается НДС при поступлении и выбытии материалов;
  • ценности, приобретенные через подотчетных лиц, не приходуются на счета материалов, а списываются сразу на затраты, таким образом может быть некорректно сформирована себестоимость определенного вида продукции;
  • при автоматизированной системе учета не оформляются на бумажном носителе те документы, которые организация обязана иметь в распечатанном виде;
  • не формируется резерв под снижение стоимости материальных ценностей;
  • не создаются условия для соблюдения необходимых правил складского хранения.

По окончании проведения аудита материально-производственных запасов проверяющий должен систематизировать все выявленные нарушения, чтобы провести анализ и установить причину их возникновения. Также аудитору необходимо определить влияние ошибок на формирование достоверной финансовой отчетности.

Для чего проводится и из чего состоит аудит финансовых результатов, узнайте здесь: «Аудит учета финансовых результатов (нюансы)».