Как оформить договор аренды автомобиля между физическим лицом и организацией?

• МОСКВА: +7 (499) 577-04-48
• САНКТ-ПЕТЕРБУРГ: +7 (812) 425-14-95

0 8444

Владельцу транспорта иногда бывает выгодно передать право эксплуатации на транспортное средство другому частному лицу, либо организации на основании договорных отношений.

При передаче другому физическому лицу особых вопросов не возникает, в то время как в случае подписания договора с юридическим лицом следует знать ряд особенностей.

При передаче ТС допускается оформление договора, на основании которого вместе с автомобилем организация приобретает и услугу экипажа, либо без нее. Рассмотрим особенности таких договоров.

Договорная специфика аренды без экипажа

Право физического лица на передачу автомобиля, который принадлежит ему на правах собственности, предоставлено статьей 642 ГК Российской Федерации. Согласно российскому законодательству собственник может передать организации транспорт для эксплуатации в срочное владение, без услуги по управлению на на возмездной основе.

При таких обстоятельствах лучше заключить договор, который предусматривает аренду без экипажа. Сторонами участниками соглашения выступают собственник транспорта, с одной стороны, с другой стороны будет арендатор, в статусе юридического лица, либо частное лицо.

Помимо собственника передать автомобиль для временной эксплуатации может доверенное лицо (ст. 608 ГК). Для этого оформляется доверенность на право сдачи собственности в аренду. Это закреплено нормой статьи 625 прописанной в ГК РФ.

Статья 643 ГК указывает, что договор заключается в элементарной письменной форме, он пишется от руки в двух экземплярах, для обоих участников, заключивших его. Такая форма не предусматривает обязательной регистрации в государственных органах, вне зависимости от срока его действия. Таким образом, достаточно наличие подписи участников, чтобы он вступил в действие, нотариального заверения текста не требуется.

Существенные условия договоры аренды ТС

Существенными условиями договора являются два важных обстоятельства. Прежде всего, что служит материальной основой договора и, не менее важно, о чем договорились стороны.

На юридическом языке это:

• Предмет соглашения сторон.
• Объект соглашения.

Объектом выступает автомобиль, который передается для временного использования. Текст договора на аренду без экипажа должен указывать на несколько существенных признаков ТС, согласно нормам российского законодательства (ст. ст. 645, 647, 1079 ГК):

• ТС должно использоваться для перевозки людей, багажа либо груза, быть пригодным для буксировки.
• Использование ТС допустимо при надлежащем уровне технического состояния и может управляться только квалифицированным лицом.
• Транспорт должен быть обладать признаком возможности повышенной опасности.

Согласно указанным особенностям технические средства, такие как прицепы, повозки, гужевой транспорт не могу быть объектом договорных отношений по вопросу аренды без экипажа. Для передачи этой техники достаточно оформить договор обычного проката либо аренды.

Другим существенным условием для договора аренды ТС согласно ст. 607 ГК должно быть указание в тексте документа на отличительные признаки передаваемого в аренду имущества. В качестве таких признаков выступают: цвет машины, личный номер ТС, кузовной номер, либо двигателя, технические параметры автомобиля. При их отсутствии объект договора признается недостоверным, а сам договор недействительным.

Предмет договора – не мене важное условие возникновения договорных обязательств. Такие существенные параметры, как условия по оплате за аренду транспорта и объем обязательств обеих сторон, которые принимают на себя участники договора составляют предмет договора аренды.

Когда оформлена аренда ТС без экипажа, то естественно, управление автомобилем как услуга не могут быть включены в предмет договора.

Срок действия договорных отношений исчисляется с момента его подписания и продолжается на весь период временного пользования автомобилем. Этот период подлежит для оплаты за эксплуатацию транспортного средства в обязательном порядке.

Срок действия договора аренды

Законодательство в ст. 610 ГК определяет порядок обозначения сроков.

Они могут ограничиваться в следующих способах:

• Дата по календарному году.
• Ограничение по периоду (в часах, месяцах, годах).
• Ограничение по событию.

При отсутствии указания на сроки договор считается заключенным на неопределенный период.

Условия эксплуатации автомобиля

На период пользования автомобилем вся ответственность за состояние транспорта ложится на арендатора. Согласно статье 664 объем ответственности арендатора включает осуществление текущего и капитального ремонта. Поэтому, если в договоре прописана ответственность за состояние автомобиля за собственником, то положение недействительно, поскольку вступает в противоречие с российским законодательством.

К обязанностям арендатора можно отнести следующие работы на период временного владения транспортом:

• Поддержание чистоты салона и двигателя.
• Профилактика технической исправности.
• Осуществление ремонтных работ.
• Поддержание автомобиля в исправном состоянии.

В целях контроля состояния ТС проводится технический осмотр транспорта, что служит фактическим подтверждением выполнения обязательств арендатора. Процедура техосмотра также относится к сфере ответственности арендатора, даже в том случае, если в договоре указано иное.

Российским законодательством вменяется в обязанности арендатора (согласно ст. 646) своевременное страхование автомобиля. При этом можно полностью либо частично обязать арендатора оплатить страховой полис. В случае частичной оплаты или перераспределении объема ответственности за платежи допустимо распределить обязательства между собственником и арендатором. Например, разграничить ответственность по оплате страховых рисков, как и за оплату по страховым услугам.

Важно прописать в тексте договора выгодоприобретателя при наступлении страхового случая. Им может выступать одна из сторон, подписавших договор аренды без экипажа.

Целесообразным является указание собственника ТС в качестве выгодоприобретателя по страховке, поскольку исходя их духа закона об обязательном страховании именно лицо, которое является собственником застрахованного имущества выступает выгодоприобретателем. Чтобы избежать сложностей при выплате материального возмещения со стороны страховщика, лучше в строке выгодоприобретателя указать именно собственника транспорта. Это облегчит процесс выплаты страхового возмещения по полису страхования.

Оплата аренды

Существенным положением договора аренды являются арендные платежи за эксплуатацию имущества. Законодательство предусматривает разные варианты оплаты.
Статья 614 Гражданского Кодекса определяет оплату за аренду транспорта в нескольких видах:

• В точно определенной, фиксированной сумме платежей, которая может быть внесена частями за ограниченный срок или единым платежом.
• В форме доходов от эксплуатации автотранспорта, причем они могут передаваться как в денежной, так и в имущественной форме, либо в товарах и продукции.
• В виде услуг с стороны арендатора на весь период аренды ТС. Например, ремонт, тюнинг, покраска автомобилей.
• В форме имущества или собственности, передаваемой арендодателю в качестве возмещения арендных платежей.
• В форме дополнительных услуг, повышающих стоимость и улучшающих состояние имущества (например, ремонтные работы при завершении срока аренды, замена двигателя, кузовные работы).
• В тексте договора могут обозначаться и иные формы оплаты, взаимовыгодные для участников соглашения об аренде, по их усмотрению.

Если по каким-либо причинам автомобиль в период срока аренды не эксплуатировался, этот факт не освобождает арендатора от оплаты за использование движимого имущества, которая должна быть внесена за весь период действия договора.

Возможность выкупа арендуемого автомобиля

Арендатор имеет полное право выкупить автомобиль, который он арендует в период действия договора. Это допустимо в случае, когда условие о выкупе транспорта содержится в тексте договора и обозначено сроком выкупа, суммой выкупной стоимости и порядком ее оплаты.

На усмотрение сторон, выкупная стоимость может погашаться частью арендных платежей, либо всей суммой, может быть оплачена единоразово. Возможна также оплата стоимость автомобиля частями за ограниченный период. При выкупе за счет арендных платежей, достаточно указание лишь сроков оплаты за услуги аренды. Либо можно указать в договоре срок, в который должна состояться передача всей суммы денег за выкуп ТС.

Тонкости аренды ТС

Если заключается договор об аренде автомобиля физическим лицом, обязательно наличие согласия на аренду со стороны второго супруга. Иначе правомерность договора может быть оспорена в судебном порядке.

В случае передачи ТС по заключенному договору аренды, необходимо оформить акт сдачи-приемки транспорта, с подробным описанием технических характеристик, состояния и особенностей автомобиля.

После завершения срока аренды, автомобиль должен соответствовать своему состоянию до начала действия договора, по факту возвращения ТС собственнику также составляется подробный акт передачи имущества.

Доходы, полученные в результате сдачи имущества в аренду подлежат налогообложению, согласно статье 224 НК РФ. Собственнику необходимо будет выплатить 13% от величины дохода, независимо от договора аренды.

Аренда автотранспортных средств у юридических лиц

Талалаева Ю. Н.

Опубликовано в номере: Консультант бухгалтера N6 / 2002

Правовые основы арендных отношений

Устанавливая основы арендных отношений, гражданское законодательство отдельно выделяет отношения аренды транспортных средств. Гражданским кодексом РФ (параграф 3 «Аренда транспортных средств» главы 34 «Аренда») предусмотрены два вида аренды транспортных средств: с экипажем и без экипажа.

В соответствии со статьей 632 ГК РФ по договору аренды (фрахтования на время) транспортного средства с экипажем арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование и оказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации.

Согласно статье 642 ГК РФ по договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации.

Статьями 633 и 643 ГК РФ установлено, что и договор аренды транспортного средства с экипажем, и договор аренды транспортного средства без экипажа не зависимо от их сроков заключаются в письменной форме.

К таким договорам не применяются правила о регистрации договоров аренды, предусмотренные пунктом 2 статьи 609 НК РФ

Если иное не предусмотрено договором аренды, при аренде транспортного средства с экипажем юридическое лицо-арендатор несет лишь расходы, возникающие в связи с коммерческой эксплуатацией транспортного средства, в том числе расходы на оплату топлива и других расходуемых в процессе эксплуатации материалов (статья 636 ГК РФ).

Поддержание надлежащего состояния арендованного транспортного средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта и предоставление необходимых принадлежностей (статья 634 ГК РФ), а также его страхование (статья 637 ГК РФ) являются обязанностью арендодателя.

Согласно статье 635 ГК РФ члены экипажа являются работниками арендодателя, и если иное не предусмотрено договором аренды, расходы по оплате их услуг, а также расходы на их содержание несет арендодатель.

При аренде транспортного средства без экипажаарендатор несет расходы на содержание арендованного транспортного средства (включая осуществление текущего и капитального ремонта), его страхование, включая страхование своей ответственности, а также расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией (статьи 644 и 646 ГК РФ).

Еще раз отметим, что распределяя обязанности по оплате расходов по содержанию и эксплуатации транспортного средства таким образом, ГК РФ допускает установление иного порядка их оплаты по соглашению сторон.

Из статьи 625 ГК РФ следует, что если иное не установлено правилами ГК РФ о договорах аренды транспортных средств, к этим договорам применяются положения, предусмотренные параграфом 1 «Общие положения об аренде» главы 34 «Аренда» ГК РФ.

В этой связи хотелось бы обратить внимание на следующие два момента:

1. В соответствии с пунктом 2 статьи 611 ГК РФ транспортное средство сдается в аренду вместе со всеми его принадлежностями и относящимися к нему документами. Если такие принадлежности и документы переданы не были без них арендатор не может пользоваться имуществом в соответствии с его назначением либо в значительной степени лишается того, на что был вправе рассчитывать при заключении договора, в этом случае он может потребовать предоставления ему арендодателем таких принадлежностей и документов или расторжения договора, а также возмещения убытков. Кроме того, Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ в своем информационном письме от 11 января 2002 г. N 66 «Обзор практики разрешения споров, связанных с арендой» (пункт 8) отмечает, что если арендодатель передал арендатору имущество без документов, отсутствие которых исключает эксплуатацию обЪекта аренды, арендная плата за период времени, в котором у арендатора отсутствовали документы, не подлежит взысканию.

2. В соответствии с пунктом 3 статьи 609 ГК РФдоговор аренды имущества, предусматривающий переход в последующем права собственности на это имущество к арендатору, заключается в форме, предусмотренной для договора купли-продажи такого имущества. При этом, как подчеркивается в пункте 2 вышеупомянутого информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ, речь идет только лишь о форме договора. Президиум обратил внимание на то, что к правоотношениям сторон, связанным с выкупом арендованного имущества, не могут применяться нормы, регламентирующие куплю-продажу товара в кредит с условием о рассрочке платежа (в частности норма пункта 2 статьи 489 ГК РФ, не позволяющая продавцу отказаться от исполнения договора и потребовать возврата проданного товара в случае, когда сумма платежей, полученных от покупателя, превышает половину цены товара).

Организация бухгалтерского учета операций
по договору аренды транспортного средства

Рассмотрим порядок организации бухгалтерского учета следующих расходов арендатора, связанных с полученным в аренду транспортного средства: арендная плата, расходы по содержанию и эксплуатации транспортного средства, расходы на страхование транспортного средства.

Учет арендной платы. В соответствии со статьей 614 ГК РФ арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату). Чаще всего арендная плата устанавливается в виде определенных в твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно. Кроме такой формы арендной платы ГК РФ (пункт 2 статьи 614) допускает установление арендной платы в виде:

ьљустановленной доли полученных в результате использования арендованного имущества продукции, плодов или доходов;

ьљпредоставления арендатором определенных услуг;

ьљпередачи арендатором арендодателю обусловленной договором вещи в собственность или в аренду;

ьљвозложения на арендатора обусловленных договором затрат на улучшение арендованного имущества.

В том случае, когда арендованный транспорт используется для осуществления деятельности организации-арендатора, связанной с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров или же с выполнением работ, оказанием услуг, расходы по оплате услуг аренды учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности на основании пункта 5 ПБУ 10/99.

Для целей налогообложения арендные платежи за арендуемое имущество относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подпункт 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ).

В бухгалтерском учете организации, арендующей автотранспортные средства, арендная плата отражается на основании документов поставщика следующим образом:

дебет счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы» кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму арендной платы (без учета налога на добавленную стоимость);

дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» кредит счета 60 — на сумму налога на добавленную стоимость, выделенную в документах арендодателя;

дебет счета 60 кредит счета 51 «Расчетные счета» — на сумму денежных средств, перечисленных в счет погашения задолженности по арендной плате.

Если арендуемый автотранспорт используется организацией для производства и реализации продукции (работ, услуг), облагаемой налогом на добавленную стоимость, то сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная арендодателю в составе арендного платежа, подлежит вычету на основании пункта 2 статьи 171 НК РФ, что отражается в учете проводкой:

дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредит счета 19 — на сумму налога на добавленную стоимость, подлежащего вычету.

Если же арендуемый автотранспорт используется для производства и реализации продукции (работ, услуг), не облагаемой налогом на добавленную стоимость, суммы уплаченного арендодателю налога согласно пункту 2 статьи 170 НК РФ включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций:

дебет счета 20, 23, 26 кредит счета 19 — на сумму налога на добавленную стоимость, не подлежащего вычету.

Как правило, арендная плата вносится арендодателем за несколько месяцев вперед. Вопрос о том, как отражать в учете такую арендную плату, на настоящий момент должным образом не урегулирован.

Налоговые органы, ссылаясь на пункт 65 Положения по ведению бухгалтерского учета, согласно которому затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов, предписывают относить уплаченную за несколько периодов вперед арендную плату на счет 97 «Расходы будущих периодов». Однако обращаем внимание на то, что расходы признаются в бухгалтерском учете в соответствии с нормами ПБУ 10/99. Согласно пункту 3 ПБУ 10/99 выбытие активов в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг, в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг, расходами не признаются. План счетов предписывает учитывать такие расходы на счете учета расчетов с поставщиками и подрядчиками как дебиторскую задолженность:

дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные» кредит счета 51 — на сумму уплаченной за несколько периодов вперед арендной платы.

В пользу этого утверждения, по нашему мнению, говорит и тот факт, что если согласно Инструкции по применению старого Плана счетов взнос арендной платы за последующие периоды учитывался в составе расходов будущих периодов на одноименном счете 31, то в Инструкции по применению нового Плана счетов арендная плата, уплачиваемая за последующие периоды, не включена в перечень расходов будущих периодов, учитываемых на счете 97 «Расходы будущих периодов».

Согласно договору аренды автотранспортного средства, заключенному между юридическими лицами, размер ежемесячной арендной платы составляет 12 000 руб. (в том числе налог на добавленную стоимость — 2 000 руб.). Арендатор вносит арендный платеж за три месяца вперед.

В учете арендатора будут оформлены проводки:

1)љв момент внесения предоплаты за услуги по предоставлению имуществ в аренду:

дебет счета 60, субсчет «Авансы выданные» кредит счета 51 — на сумму арендной платы за три месяца вперед — 36 000 руб.;

2)љпо истечении первого (и каждого последующего) месяца аренды на основании счета арендодателя:

дебет счета 20 кредит счета 60 — на сумму ежемесячной арендной платы без налога на добавленную стоимость — 10 000 руб.;

дебет счета 19 кредит счета 60 — на сумму налога на добавленную стоимость, выделенного в счете-фактуре арендодателя, — 2 000 руб.;

дебет счета 60 кредит счета 60, субсчет «Авансы выданные» — на сумму зачета ранее оплаченного арендного платежа — 12 000 руб.;

дебет счета 68 кредит счета 19 — на сумму налога на добавленную стоимость, подлежащего вычету — 2 000 руб.

Учет расходов по содержанию и эксплуатации транспортного средства. Расходы, связанные с коммерческой эксплуатацией арендованного автотранспорта, включаются арендатором в состав расходов по обычным видам деятельности (при условии, конечно, что арендованный автотранспорт используется для нужд производства и управления) и учитываются при определении налогооблагаемой прибыли на основании пункта 1 статьи 253 НК РФ в составе расходов, связанных с производством и реализацией. Расходуемое топливо и другие материалы списываются на затраты арендатора проводкой:

дебет счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы» кредит счета 10 «Материалы».

Бухгалтерский учет расходов на ремонт арендованного автотранспортного средства осуществляется в порядке, предусмотренном Положением по ведению бухгалтерского учета и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина РФ от 20 июля 1998 г. N 33н (далее — Методические указания).

Согласно пунктам 75 и 77 Методических указаний осуществляемые арендатором затраты по ремонту автотранспортного средства, отражаются в учете одним из двух способов:

включаются в состав издержек производства (обращения) — дебет счета 20 (44 «Расходы на продажу») кредит счета 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.;

списываются за счет ранее образованного резерва расходов на ремонт — дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» кредит счета 02, 10, 70, 69 и др. Образование резерва осуществляется посредством ежемесячных отчислений, включаемых в издержки производства (обращения), — дебет счета 20 (44) кредит счета 96.

Как уже было отмечено ранее, затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально обЪему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся. Таким образом, расходы, связанные с неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий ремонтный фонд или резерв), включаются в состав расходов будущих периодов:

дебет счета 97 кредит счета 02, 10, 70, 69 и др. — на сумму расходов на ремонт;

дебет счета 20 (44) кредит счета 97 — на сумму расходов на ремонт, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

С точки зрения налогового учета расходы на ремонт и техническое обслуживание основных средств включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 253 НК РФ.

Особенности признания расходов на ремонт основных средств для целей налогообложения изложены в статье 260 НК РФ, положения которой согласно пункту 3 этой статьи применяются также в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено.

Согласно пункту 1 статьи 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены:

ьљорганизациями промышленности, агропромышленного комплекса, лесного хозяйства, транспорта и связи, строительства, геологии и разведки недр, геодезической и гидрометеорологической служб, жилищно-коммунального хозяйства — в размере фактических затрат;

ьљпрочими организациями -в размере, не превышающем 10 процентов первоначальной (восстановительной) стоимости амортизируемых основных средств, определенной в соответствии с пунктом 1 статьи 257 и пунктом 10 статьи 258 НК РФ.

Согласно Методическим рекомендациям по применению главы 25 «налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденным приказом МНС РФ от 26 февраля 2002 г. N БГ-3-02/98, для определения расходов на ремонт, которые подлежат учету при расчете налоговой базы отчетного (налогового периода), налогоплательщик обязан:

1)љопределять в течение налогового периода расходы на ремонт нарастающим итогом;

2)љобеспечить учет указанных расходов отдельно по каждому обЪекту основных средств, входящему в первую-третью амортизационные группы, и отдельно в совокупности по обЪектам основных средств, входящим в четвертую-десятую группы;

3)љопределить 10 процентов от совокупной первоначальной стоимости амортизируемого имущества (за исключением нематериальных активов) на конец отчетного (налогового) периода. Если фактически осуществленные расходы на ремонт основных средств, определенные нарастающим итогом с начала налогового периода, больше данного показателя, то при расчете налоговой базы отчетного (налогового) периода принимается этот показатель, если меньше — то фактически осуществленные расходы.

Согласно пункту 2 статьи 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в совокупности превышающие 10 процентов первоначальной (восстановительной) стоимости амортизируемых основных средств, включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов равномерно в течение пяти лет при ремонте основных средств, включенных в состав четвертой — десятой амортизационных групп, при ремонте основных средств, включенных в состав первой — третьей амортизационных групп, — равномерно в течение срока полезного использования обЪекта амортизируемых основных средств.

Учет расходов по страхованию автотранспортного средства. Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 253 НК РФ. При этом согласно пункту 1 статьи 263 НК РФ такие расходы включают в себя страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по некоторым видам добровольного страхования имущества, в том числе по добровольному страхованию средств транспорта, в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг).

Расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством Российской Федерации) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации. В случае, если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Расходы по добровольному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

В случае, когда договором аренды определено, что страхование автотранспорта осуществляется арендатором, расходы по страхованию отразятся в его учете проводками:

дебет счета 20 (44) кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» — на сумму начисленного страхового платежа;

дебет счета 76, субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» кредит счета 51 — на сумму перечисленного страхового платежа.

Условия найма

Гарантии для работников

Российское трудовое законодательство предусматривает определенные гарантии для работников, в том числе:

• Нормальная продолжительность рабочего времени не может превышать 40 часов в неделю.
• Сверхурочная работа допускается для отдельных категорий работников при определенных обстоятельствах, однако в общем случае продолжительность сверхурочной работы не должна превышать для каждого работника 4 часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год. Сверхурочная работа оплачивается в следующем размере: не менее чем в полуторном размере за первые два часа и не менее чем в двойном размере за последующие часы, и за работу в выходные и нерабочие праздничные дни. Также, по желанию работников, им могут бытьпредоставлены дополнительные дни отдыха в качестве компенсации за сверхурочную работу.
• Запрещается требовать от работника выполнения работы, не обусловленной трудовым договором, за исключением случаев, когда это является производственной необходимостью. В таких случаях работник может быть временно переведен на другую работу у того же работодателя на срокдо одного месяца. Перевод на работу, требующую более низкой квалификации, допускается только с письменного согласия работника. Выполнение дополнительных функций по требованию работодателя допускается только с письменного согласия работника, при этом необходимооформление соответствующей документации.
• Работники имеют право на 12 оплачиваемых праздничных дней в году и ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Для некоторых категорий работников установленная законодательством минимальная продолжительность ежегодного отпуска может превышать 28 календарных дней.
• В случае болезни работникам выплачивается пособие по временной нетрудоспособности из средств работодателя и Фонда социального страхования РФ; размер пособия зависит от уровня оплаты труда и составляет от 60% до 100% заработка работника в зависимости от стажа работы, ноне более установленного лимита (в 2012 г. – примерно, 1200 руб. за день болезни (около40 долл. США)). Работодатели могут выплачивать пособие по временной нетрудоспособности в большем размере за свой счет.
• Работникам сохраняется заработная плата на время выполнения ими обязанностей профсоюзных деятелей, выступления в суде, голосования и исполнения других государственных или общественных обязанностей с отрывом от производства.
• В определенных ситуациях работникам выплачивается выходное пособие.
• Работники имеют право на такие социальные льготы, как отпуск по беременности и родам, оплачиваемые праздничные дни и ежегодный оплачиваемый отпуск.
• Сверхурочная работа разрешена для определенных категорий работников при соблюдении ряда условий.
• Женщины имеют право на оплачиваемый отпуск по беременности и родам продолжительностью 70 календарных дней (84 дня при одновременном рождении более одного ребенка) и на оплачиваемый отпуск по уходу за ребенком продолжительностью 70 календарных дней (86 дней в случае послеродовых осложнений и 110 дней при одновременном рождении более одного ребенка). Данный отпуск предоставляется в рамках социального страхования и оплачивается в размерах, установленных законодательством. Независимо от стажа работы в конкретной компании женщинам предоставляется ежегодный оплачиваемый отпуск, который они могут использовать непосредственно перед отпуском по беременности и родам или с разу после него, или реализовать это право в течение первых трех лет после рождения ребенка.
• В течение отпуска по беременности и родам до достижения ребенком возраста полутора лет матери выплачивается пособие социального страхования. Отцы, бабушки/дедушки и другие родственники при определенных обстоятельствах имеют право на оплачиваемый отпуск по уходу за ребенком.
• Работники вправе создавать профессиональные союзы и участвовать в управлении компанией. Первичная профсоюзная организация представляет интересы работников при взаимодействии с работодателем, обеспечивает соблюдение условий коллективного договора и участвует вразрешении трудовых споров в предусмотренном законодательством порядке.

Российское трудовое законодательство предусматривает для работников целый ряд таких гарантий, как социальные выплаты и льготы, выходное пособие, выплачиваемое при увольнении, оплата сверхурочной работы и т.п.

Трудовые договоры

Трудовой кодекс РФ устанавливает, что трудовой договор должен содержать основные условия (например, место работы, дату начала работы, должность, режим (часы) работы, размер зарплаты и льготы и др.), а также дополнительные условия (например, испытательный срок, требованиесоблюдения конфиденциальности и др.).

Трудовые договоры заключаются:

• на неопределенный срок;
• фиксированный срок, но не более чем на пять лет.

Срочные трудовые договоры (на определенный срок) допускаются только в случае невозможности установления трудовых отношений на неопределенный срок и при соответствии определенным условиям. В частности, срочные трудовые договоры разрешено заключать со следующимикатегориями работников:

• директорами, заместителями директоров, главными бухгалтерами;
• сотрудниками компаний, созданных для реализации конкретного проекта;
• сотрудниками, работающими неполный рабочий день (совместителями);
• учениками.

Работодатели обязаны заключать трудовой договор в письменной форме с каждым работником. После подписания такого договора руководителем должен быть издан приказ о зачислении работника в штат и допуске его к работе.

В соответствии с российским трудовым законодательством допускается расторжение трудового договора по следующим основаниям:

• соглашение сторон;
• истечение срока действия трудового договора;
• по инициативе работодателя (см. перечисленные ниже основания) или работника;
• отказ работника продолжить работу в связи со сменой собственника компании или отношений подчиненности работника или в связи с реорганизацией компании;
• отказ работника продолжить работу в связи со сменой места работы.

Работник вправе расторгнуть трудовой договор, предварительно уведомив об этом работодателя в письменной форме за две недели до расторжения, если более ранний срок расторжения не определен по взаимному согласию сторон. Срочный трудовой договор может быть расторгнутработником в случае невозможности выполнять требуемую работу в связи с травмой или инвалидностью; либо в случае нарушения работодателем положений трудового законодательства, коллективного договора или трудового договора; либо в случае наличия у работника иных законных оснований расторгнуть договор.

В ограниченных случаях сотрудник вправе расторгнуть трудовой договор без предварительного уведомления работодателя.

Работодатель может расторгнуть трудовой договор в следующих случаях:

• представление работником при приеме на работу ложных документов;
• систематическое невыполнение работником установленных обязанностей без уважительной причины, прогул, присутствие на работе в состоянии опьянения; разглашение работником информации, составляющей государственную или коммерческую тайну, или внутреннейконфиденциальной информации работодателя; хищение имущества работодателя; несоблюдение правил охраны труда, повлекшее тяжкие последствия;
• однократное нарушение директором компании или филиала своих служебных обязанностей;
• совершение материально ответственным работником действий, подрывающих доверие руководства компании.

Российское законодательство предусматривает запрет расторжения трудовых договоров по инициативе работодателя для следующих категорий работников:

• беременные женщины или женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет;
• одинокие матери, имеющие детей в возрасте до 14 лет или детей- инвалидов в возрасте до 16 лет.

Трудовой договор с работником моложе 18 лет может быть расторгнут с согласия Государственной трудовой инспекции и Комиссии по делам несовершеннолетних.

Расторжение трудового договора на основании несоответствия работника занимаемой должности может оказаться затруднительным при отсутствии четко сформулированных должностных обязанностей с подтвержденными фактами несоблюдения их работником. При рассмотрении дел онеправомерных увольнениях суды обычно склонны принимать решения в пользу работников. На практике компании по возможности стараются обеспечить добровольное увольнение работника.

Трудовой кодекс РФ запрещает расторжение трудового договора с определенными категориями работников по инициативе работодателя.

Трудовая книжка

По требованиям российского трудового законодательства на каждого работника, проработавшего в компании не менее пяти дней, заводится трудовая книжка в случае, если данная компания является его основным рабочим местом. Она является основным документом, в которойрегистрируются факты трудовой биографии каждого физического лица на протяжении всей его трудовой жизни. В трудовую книжку заносятся основания для расторжения трудового договора в случае увольнения работника, а также сведения о наградах за трудовые достижения, сведения овыполняемой работе, о переводах на другую постоянную работу и т.п.

Каждая запись в трудовой книжке заверяется подписью соответствующего уполномоченного представителя работодателя и печатью компании.

Испытательный срок

Для оценки соответствия работника конкретной должности разрешено устанавливать при приеме на работу испытательный срок (обычно продолжительностью до трех месяцев). Испытательный срок не устанавливается для определенных категорий работников (например, для беременныхженщин, несовершеннолетних, сотрудников, принятых на работу по переводу). Испытательный срок продолжительностью в шесть месяцев может быть установлен для руководителей организаций и их заместителей, главных бухгалтеров и их заместителей, руководителей филиалов, представительств или иных обособленных структурных подразделений компании.

Стандартная продолжительность испытательного срока составляет 3 месяца.

Заработная плата

Трудовой кодекс РФ предусматривает следующие меры защиты интересов работников, связанных со своевременным получением заработной платы:

• Работодатель обязан выплачивать заработную плату не реже, чем два раза в месяц. Если выплата заработной платы задержана более чем на 15 дней, работник имеет право прекратить работу, уведомив об этом работодателя.

В таком случае суд может обязать работодателя выплатить работнику компенсацию за каждый день простоя в размере двух третей средней заработной платы (рассчитанной исходя из размера фактически начисленной заработной платы и фактически проработанного времени запредшествующие 12 месяцев).

• Работодатель обязан выплачивать пеню за каждый день задержки выплаты заработной платы в размере не менее 1/300 от ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
• Компании-работодатели и персонально их руководители могут быть подвергнуты административному штрафу за задержку выплаты заработной платы в размере 30–50 тыс. руб. (~1000–1700 долл. США) и 1–5 тыс. руб. (~30-170 долл. США) соответственно. В некоторых случаях может быть приостановлена деятельность работодателя на срок до 90 календарных дней.
• Если руководитель компании- работодателя уже подвергался штрафам за задержку выплаты заработной платы, к нему может быть применена такая мера, как запрет на работу на руководящих должностях на период от одного до трех лет.
• В соответствии с Уголовным кодексом РФ, если доказано, что причиной задержки выплаты более половины суммы заработной платы являлась корыстная или иная личная заинтересованность руководителя, то он может быть подвергнут штрафу в размере до 120 тыс. руб. (~4000 долл.США), либо в размере своей заработной платы, или дохода из иного источника за период до одного года. Кроме того, руководитель может быть лишен права занимать определенные должности или вести определенную деятельность на срок до одного года, подвергнут принудительнымработам на срок до двух лет или может быть лишен свободы на срок до одного года.
• Более строгая ответственность предусмотрена за полную невыплату заработной платы свыше двух месяцев или выплату заработной платы в размере ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда (в 2012 г. – 4611 руб.) свыше двух месяцев, а также если вышеуказанные действия повлекли тяжкие последствия.

Минимальный размер месячной заработной платы, установленный законодательством

Минимальный размер месячной заработной платы установлен законодательством в целях регулирования заработной платы, компенсаций и других выплат по трудовому законодательству, а также в целях расчета размеров налогов, сборов, штрафов и других выплат.

На 1 декабря 2012 г. года федеральный минимальный размер месячной заработной платы составил 4611 руб. (~150 долл. США). Данный минимальный размер заработной платы используется исключительно в целях расчета вознаграждения за работу и пособий по временной нетрудоспособности

Субъекты РФ могут устанавливать собственный минимальный размер месячной заработной платы, но не ниже 4611 руб. Минимальный размер месячной заработной платы в Москве установлен на уровне 11 700 руб. на 1 июля 2012 г.

Для остальных целей, таких как расчет сумм налогов, сборов, штрафов, обязательств по сделкам, регулируемым Гражданским кодексом, и т.п., используется минимальный размер месячной заработной платы, установленный на уровне 100 руб. (~3 долл. США).

Минимальный размер месячной заработной платы установлен законодательно для регулирования заработной платы и связанных с ней выплат работникам и в целях расчета размеров налогов, сборов и штрафов.

Валюта и форма выплаты заработной платы

Использование наличных денежных средств для непосредственных выплат российским работникам запрещено.

В России заработная плата, как правило, выплачивается в денежной форме (в рублях). Однако в соответствии с условиями коллективного договора или трудовых договоров по письменному заявлению работника вознаграждение за работу может выплачиваться и в неденежной форме, еслиэто не противоречит российскому законодательству или международным соглашениям, участником которых является Россия. Процент вознаграждения в неденежной форме не может превышать 20% от общего размера заработной платы работника.

Выходное пособие

Трудовой кодекс РФ предусматривает при увольнении работника выплату выходного пособия в размере, составляющем не менее средней суммы заработка за две недели, в случае расторжения трудового договора по следующим причинам:

• призыв работника на воинскую службу или альтернативную гражданскую службу;
• отказ работника от перевода на другое место работы в связи с переездом предприятия, учреждения или организации;
• неспособность работника выполнять работу, подтвержденная выданным в установленном законом порядке медицинским документом;
• отказ работника продолжать работу в связи с изменением условий трудового договора работодателем в одностороннем порядке (такое изменение допускается только в исключительных случаях);
• восстановление на работе сотрудника, занимавшего перед этим данное рабочее место;
• отказ работника от перевода на другую работу в соответствии с медицинским заключением, либо отсутствие у работодателя соответствующей работы.

В случае ликвидации организации или сокращения штатов уволенный работник имеет право на выходное пособие в размере, равном месячной заработной плате. Если он не может найти другую работу, то он получает в качестве единовременной выплаты дополнительные выплаты, но неболее чем за два месяца (три месяца при определенных условиях).