АНАЛИЗ СОСТОЯНИЯ ЗАПАСОВ

Создание материально-производственных запасов является не­обходимым условием обеспечения непрерывного производственно-коммерческого процесса. Величина запасов может составлять зна­чительный удельный вес не только в составе оборотных средств, но и в активе предприятия.

Запасы должны быть оптимальными. Излишние запасы при­водят к необоснованному отвлечению средств из хозяйственного оборота, что в конечном итоге влияет на рост кредиторской задол­женности и является одной из причин неустойчивого финансового положения. Недостаток запасов может привести к сокращению объе­ма производства продукции и уменьшению суммы прибыли, что так­же влияет на ухудшение финансового состояния предприятия.

При изучении величины и структуры запасов основное внима­ние следует уделить выявлению тенденций их изменения.

Рост материально>-производственных запасов и товаров свиде­тельствует, с одной стороны, о наращивании производственного потенциала предприятия, а с другой — о стремлении путем вложе­ний в производственные запасы защитить денежные активы пред­приятия от обесценения под воздействием инфляции.

Насколько рациональна выбранная предприятием хозяйствен­ная стратегия, направленная на увеличение наименее ликвидных текущих активов, должен показать анализ. Но важно отметить, что рост остатков готовой продукции может быть не только результа­том повышения цен, но также указывает на падение потребительс­кого спроса, потерю рынков сбыта в связи с конкуренцией, низкое качество продукции или неритмичный выпуск.

Нарушение оптимального уровня материально-производствен­ных запасов приводит к убыткам в деятельности предприятия, по­скольку, во-первых, увеличивает финансовые затраты по хранению этих запасов; во-вторых, усиливает опасность обесценения этих то­варов и их потребительских свойств; в-третьих (если это вызвано нарушением каких-либо характеристик товаров), приводит к поте­ре клиентов.

Состояние запасов может быть охарактеризовано с помощью таблицы 2.2.

Таблица 2.2

Анализ состояния запасов

Материальные оборотные средства	На начало периода	На конец периода	Изменение за период
Тыс. руб.	В% к итогу	Тыс. руб.	В% к итогу	Тыс. руб.	В % к началу периода
Запасы, всего В том числе:						52,5
Сырье, материалы и другие аналогичные ценности		42,2		44,1		59,5
Товары отгруженные		13,4		13,0		47,6
Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)		19,6		21,2		65,4
Готовая продукция и товары для перепродажи		21,9		18,6		29,7
Расходы будущих периодов		2,9		3,1		57,8
Прочие запасы и затраты

Как видно из таблицы 2.2, запасы товарно-материальных цен­ностей в целом повысились за анализируемый период на 3 234 тыс. руб., или на 52,5%. Увеличение запасов имело место по всем видам материальных оборотных средств. Основной прирост запасов про­изошел по сырью и материалам, сумма которых возросла на 1 547 тыс. руб., или на 59,5%. Затраты в незавершенном производ­стве увеличились на 789 тыс. руб., или на 65,4%. Одновременно воз­росли запасы готовой продукции и товаров отгруженных, прирост которых соответственно составил 401 тыс. руб. (29,7%) и 393 тыс. руб. (47,6%о). Расходы будущих периодов повысились в 1,6 раза.

Анализ структурной динамики показывает, что наибольший удельный вес в составе запасов занимают остатки сырья и материа­лов, доля которых повысилась к концу отчетного периода с 42,2% на 1,9 процентных пункта. Возросла доля затрат в незавершенном производстве (с 19,6 до 21,2% — на 1,6 процентных пункта) и расхо­дах будущих периодов (с 2,9% до 3,1% — на 0,2%). Удельный вес остатков готовой продукции и товаров отгруженных снизился на 3,3% и 0,4% соответственно.

Для оценки структуры запасов товарно-материальных ценнос­тей следует использовать коэффициент накопления (Kн). Он опреде­ляется отношением суммарной стоимости производственных запа­сов (ПЗ), незавершенного производства (НП), расходов будущих периодов (РБ) к стоимости готовой продукции (ГП) и товаров (Т) по формуле:

Кн = (ПЗ + НП + РБ) / (ГП + Т). (2.1)

Коэффициент накопления характеризует уровень мобильнос­ти запасов товарно-материальных ценностей и при оптимальном варианте он должен быть меньше 1. Данное соотношение справед­ливо только в том случае, если продукция предприятия конкурен­тоспособна и пользуется спросом.

По данным баланса изучаемого предприятия, коэффициент на­копления запасов составил на начало года 1,83 , на конец года — 2,16 . Расчеты показывают, что коэффициенты накопления значи­тельно выше рекомендуемой величины. Это свидетельствует о не­благоприятной структуре запасов предприятия, о наличии излиш­них и ненужных производственных запасов, неоправданном росте остатков незавершенного производства.

Возможно, на предприятии проводится политика сознательно­го накопления сырьевых запасов в связи с перебоями в снабжении и инфляционными процессами, а также в целях дальнейшего роста объема производства продукции.

Для выявления излишних запасов следует фактические остатки материально-производственных ресурсов сопоставить с их плано­вой потребностью. По данным складского и аналитического учета определяется средний запас каждого вида материалов, сравнивает­ся с нормативным, устанавливаются отклонения, их причины и при­нимаются меры по сокращению или пополнению запаса, необходи­мого для ритмичной работы предприятия.

Рост запасов оценивается положительно, если сопровождается увеличением объема производства продукции. Опережающие темпы роста объема продажи продукции по сравнению с темпами роста про­изводственных запасов приводят к ускорению оборачиваемости обо­ротных средств, к их высвобождению из хозяйственного оборота. Чем медленнее производственные запасы оборачиваются в процессе фун­кционирования предприятия, тем больше требуется хозяйственных средств для продолжения производственно-хозяйственной деятельно­сти предприятия.

Для оценки оборачиваемости запасов используются показате­ли: период оборота и количество оборотов. Поскольку производствен­ные запасы учитываются по стоимости их приобретения, то для рас­чета коэффициента оборачиваемости запасов используется не вы­ручка от продажи, а себестоимость реализованной продукции. Данный показатель исключает искажающее влияние на оборачива­емость отпускных цен и устанавливается формулой:

Коб(3) = Сп/3, (2.2)

где:

Ко6(3) — коэффициент оборачиваемости запасов, раз;

Сп — полная себестоимость реализованной продукции (сумма всех затрат, вложенных в производство и реализацию продукции, включая коммерческие и управленческие расходы), руб.;

3 — средняя величина запасов, определяемая по данным балан­са как среднеарифметическая сумма на начало (Зн) и конец (3к ) ана­лизируемого периода:

3 = (3н + Зк) • 0,5. (2.3)

Более точный расчет средних товарно-материальных запасов основан на данных о ежемесячных остатках материалов:

(2.4)

п-\ где:

Зn — величина запасов в n-м месяце, руб.

Период оборота характеризует количество дней, в течение ко­торых оплачиваются счета и реализуются материально-производ­ственные запасы, то есть показывает продолжительность цикла, в течение которого материально-производственные запасы превраща­ются в наличные денежные средства.

Период оборота материально-технических запасов и затрат определяется формулой:

(2.5)

где:

Го6 (3) — период оборота запасов, дней;

Сп — полная себестоимость реализованной продукции отчет­ного года (или оборот за период);

Д — длительность анализируемого периода (за год — 360 дней, 9 месяцев — 270 дней и т. д.).

Нужно иметь в виду, что эти формулы, основанные на данных бухгалтерской отчетности, являются наиболее простыми для расче­тов и оценки оборачиваемости и лишь в некоторой степени харак­теризуют длительность прохождения средств по стадиям производ­ственно-коммерческого цикла. Более точный расчет периода оборо­та средств, вложенных в конкретные виды имущества, может быть сделан по формуле подвижности счета:

(2.6)

В этой формуле средние остатки по счету (3) представляют со­бой среднюю арифметическую величину остатков имущества или обязательств, учитываемых на конкретном бухгалтерском счете.

Под оборотом (Оз) понимается величина кредитового оборота того или иного материального счета за анализируемый период, ко­торый берется из Главной книги (оборотной ведомости). Формула позволяет более точно установить период хранения запасов товар­но-материальных ценностей.

Ускорение оборачиваемости достигается за счет сокращения времени производства’и времени обращения и оказывает положи­тельный эффект на результаты деятельности предприятия. Эффек­тивность оборачиваемости запасов устанавливается следующим образом:

(2.7)

где:

— сумма высвобожденных из оборота средств (-) в ре­зультате ускорения оборачиваемости запасов или дополнительно привлеченных средств (+), необходимых для продолжения производ­ственно-коммерческой деятельности (хотя бы на уровне прошлого года), в результате замедления оборачиваемости запасов;

— скорость оборота запасов товарно-материаль­ных ценностей отчетного и предыдущего периодов;

— выручка от продажи (без НДС, акцизов и аналогичных платежей в бюджет) отчетного периода;

Д — длительность анализируемого периода.

Для определения средней величины запасов и их оборачивае­мости выполняют соответствующий аналитический расчет, как по­казано в таблице 2.3.

Таблица 2.3

Анализ оборачиваемости материально-производственных запасов

Данные таблицы 2.3 характеризуют ускорение оборачиваемос­ти материально-производственных запасов. Срок хранения товарно-материальных ценностей сократился на 0,8 дня и составил в отчет­ном году 94,5 дня. Наибольший срок хранения имеют запасы сырья и материалов. Увеличение периода оборота с 38,4 до 41 дня, то есть на 2,6 дня, свидетельствует о накапливании производственных запасов на предприятии. Наименьший срок хранения имеют остатки товаров и готовой продукции. Сокращение продолжительности их оборота за анализируемый период указывает на увеличение спроса на про­дукцию, повышение уровня платежеспособности потребителей.

Оборачиваемость товаров составила в отчетном году 29 раз, в то время как оборачиваемость запасов сырья и материалов — 8,8. Это отразилось на общем уровне оборачиваемости материально-про­изводственных запасов, что привело к высвобождению средств из оборота на сумму 76,4 тыс. руб. , за год — на сумму 290,32 тыс. руб. (76,4 • 3,8).

2.3. АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

Состояние расчетной дисциплины характеризуется динамикой и структурой дебиторской задолженности. Дебиторы — хозяйствен­ные партнеры, которые, используя механизм беспроцентной товар­ной ссуды, получают продукцию без предоплаты.

При наличии конкуренции и сложностей сбыта товаров пред­приятия продают свою продукцию, используя формы последующей оплаты. Дебиторская задолженность — это суммы, причитающиеся от покупателей и заказчиков. Тенденция увеличения дебиторской за­долженности ставит предприятие в зависимость от финансового со­стояния партнеров. 1

Если предприятие расширяет свою деятельность, то растут чис­ло покупателей и, как правило, дебиторская задолженность. С дру­гой стороны, предприятие может сократить отгрузку продукции, тогда счета дебиторов уменьшатся.

Для анализа дебиторской задолженности, кроме баланса, ис­пользуются материалы первичного и аналитического бухгалтерского учета.

В процессе анализа изучаются динамика, состав, причины и сроки образования дебиторской задолженности; устанавливается сумма нормальной и просроченной задолженности.

Дебиторская задолженность условно делится на два вида: нор­мальную и «неоправданную». Нормальная дебиторская задолжен­ность возникает вследствие применяемых форм расчетов за товары и услуги, при выдаче средств под отчет на различные нужды, при предъявлении претензий другим предприятиям и т. д. «Неоправдан­ная» дебиторская задолженность возникает вследствие недостатков в работе предприятия, например, при выявлении недостач и хище­ний товарно-материальных ценностей и денежных средств. Нали­чие крупной дебиторской задолженности следует рассматривать как фактор, отрицательно влияющий на финансовое положение пред­приятия, а рост ее в динамике свидетельствует о его ухудшении.

Качественное состояние дебиторской задолженности характе­ризует вероятность ее получения в полной сумме. Показателем этой вероятности является срок образования задолженности, а также удельный вес просроченной задолженности. Чем больший срок де­биторской задолженности, тем ниже вероятность ее получения. Де­биторская задолженность по срокам образования классифицирует­ся на задолженность до 1 месяца, от 1 до 3 месяцев, от 3 до 6 месяцев, от 6 месяцев до года и свыше одного года. К нормальной или оправ­данной относится задолженность, срок погашения которой не на­ступил либо составляет менее одного месяца. К просроченной за­долженности относятся задолженность, непогашенная в сроки, ус­тановленные договором, нереальные для взыскания долги или дебиторская задолженность, по которой истекают сроки исковой дав­ности. Отвлечение средств в эту задолженность создает реальную угрозу неплатежеспособности самого предприятия-кредитора и ос­лабляет ликвидность его баланса. Счета, которые покупатели не оплатили, называются сомнительными долгами (безнадежными). По долгам, не реальным к взысканию, в установленном порядке фор­мируется резерв по сомнительным долгам. Безнадежные долги пога­шаются путем списания их на убытки предприятия как дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности. Поэтому при снижении суммы дебиторской задолженности важно установить, не явилось ли это следствием ее списания на убытки.

Данные для анализа состава и движения дебиторской задол­женности можно систематизировать в таблице 2.4.

Таблица 2.4

Состав и структура дебиторской задолженности

Виды дебиторской задолженности	На начало периода	На конец периода	Изменение за период
Тыс. руб.	В% к итогу	Тыс. руб.	В%к итогу	Тыс. руб.	В% к началу периода
Расчеты с дебиторами, всего, в том числе:						50,2
С покупателями и заказчиками		79,2		82,8		57,0
По векселям полученным
По авансам выданным		13,6		10,8		19,5
С прочими дебиторами		7,2		6,4		33,2

Анализ движения дебиторской задолженности позволил устано­вить, что ее увеличение произошло по всем видам расчетов. Сумма неоплаченных счетов покупателями и заказчиками увеличилась на 2 113 тыс. руб., или на 57%, и составила на конец года 5 822 тыс. руб. Данный вид задолженности занимает наибольшую долю в общем объеме дебиторов. Удельный вес средств в расчетах с покупателями и заказчиками возрос с 79,2% до 82,8%, то есть на 3,6 процентных пун­кта. Одновременно произошло повышение суммы выданных авансов на 124 тыс. руб., или на 19,5%, и прочих дебиторов на 112 тыс. руб., или на 33,2%. Однако удельный вес их соответственно снизился с 13,6% на 2,8 пункта и с 7,2% на 0,8 процентных пункта.

Обобщенным показателем качества задолженности является оборачиваемость. Коэффициент оборачиваемости рассчитывается как отношение объема отгрузки по отпускным ценам (выручка от продажи без налога на добавленную стоимость) к средней величине дебиторской задолженности (ДЗ) по формуле:

(2.8)

где:

Ко6 (ДЗ) — коэффициент оборачиваемости дебиторской задол­женности, раз;

Вр — выручка от продажи (нетто), полученная на условиях по­следующей оплаты, руб.

Средняя дебиторская задолженность определяется по данным бухгалтерского баланса как среднеарифметическая величина деби­торской задолженности на начало (ДЗн) и конец (ДЗк) анализируе­мого периода:

ДЗ = (ДЗн + ДЗк) • 0,5. (2.9)

Если в течение года величина выручки от продажи значитель­но изменялась по месяцам, то применяют уточненный способ расче­та средней величины дебиторской задолженности, основанный на ежемесячных данных:

(2.10)

где:

ДЗn — величина дебиторской задолженности на конец п-гo ме­сяца.

Коэффициент показывает, сколько раз задолженность обра­зуется в течение изучаемого периода, и характеризует скорость, с которой дебиторская задолженность будет превращена в денежные средства, то есть ликвидность предприятия.

Оборачиваемость дебиторской задолженности может быть рас­считана в днях. Этот показатель отражает среднее количество дней, необходимое для ее возврата.

Период оборота дебиторской задолженности (Го6(ДЗ)) опреде­ляется по формуле:

Гоб(ДЗ) = ДЗ-Д/Вр, (2.11)

где:

Д — длительность анализируемого периода.

Продолжительность срока, необходимого для получения пред­приятием долгов за реализованную продукцию, называют сроком товарного кредита.

Показатели оборачиваемости дебиторской задолженности срав­ниваются за ряд периодов или со средними показателями по отрас­ли, с условиями договоров.

Сравнение фактической оборачиваемости с рассчитанной по условиям договоров дает возможность оценить степень своевремен­ности платежей покупателями.

Сокращение сроков погашения платежей приводит к ускоре­нию оборачиваемости капитала.

Сумма высвобожденных (-) или привлеченных (+) средств в ре­зультате изменения оборачиваемости дебиторской задолженности определяется формулой:

(2.12)

где:

Тоб(ДЗ)1, То6(ДЗ)0 — скорость оборота дебиторской задолжен­ности соответственно отчетного и предыдущего периода;

В р1 — выручка от продажи (нетто) отчетного периода.

Доля дебиторской задолженности (d ДЗ) в общем объеме теку­щих оборотных активов (ТА), %:

d ДЗ = ДЗ / ТА • 100. (2.13)

Доля сомнительной задолженности (d ДЗс) в составе дебиторс­кой задолженности, %:

d ДЗс = ДЗс/ДЗ• 100. (2.14)

Тенденция роста данного показателя свидетельствует о снижении «качества» дебиторской задолженности, уменьшении ее ликвидности.

Следует иметь в виду, что чем больше период просрочки задолженнос­ти, тем выше риск ее непогашения.

Для сокращения срока товарного кредита необходимо контро­лировать состояние расчетов с покупателями по просроченным за­долженностям, по возможности ориентироваться на большее число покупателей в целях уменьшения риска неуплаты одним или несколь­кими крупными покупателями, использовать способ предоставле­ния скидок при досрочной оплате. Ускорить платежи можно путем совершенствования расчетов, своевременного оформления расчет­ных документов, предварительной оплаты, применения вексельной формы расчетов и т. д.

Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности прово­дят по данным следующей таблицы.

Таблица 2.5

Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности

№ п/п	Показатели	Предыдущий период	Отчетный период	Изменение
1.	Выручка (нетто) от продажи продукции, тыс. руб.	25 852	34 374	+ 8522
2.	Средняя дебиторская задолженность, тыс. руб.	4 531 (4379+ 4683)/2	5 857,5 (4683+ 7032)/2	+1326,5
3.	Среднегодовая стоимость оборотных активов, тыс. руб.	11326 (10854+11798)/2	14 819,5 (11798 +17841)/2	+ 3493,5
4.	Число дней
5.	Период погашения дебиторской задолженности, дней	63,1 (4531 «360/25852)	61,3 (5857,5-360/34374)	-1,8
6.	Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, раз	5,7 (360/63,1)	5,9 (360/61,3)	+ 0,2
7.	Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих актавов,%	40,0 (4531/11326 «100)	39,5 (5857,5/14819,5* 100)	-0,5

Как видно из таблицы 2.5, состояние расчетов с покупателями и заказчиками по сравнению с прошлым годом улучшилось. Средний срок погашения дебиторской задолженности уменьшился с 63,1 на 1,8 дня, что привело к притоку денежных средств. Доля дебиторской за­долженности в общем объеме текущих активов снизилась на 0,5% и составила к величине текущих активов 39,5%. В результате ускоре­ния оборачиваемости дебиторской задолженности произошло высво­бождение хозяйственных средств из оборота на сумму 171,87 тыс. руб. (61,3 — 63,1) • 34374 / 360 — за один оборот и за год — 1014,0 тыс. руб. (171,87 • 5,9).

Для ускорения оборачиваемости дебиторской задолженности следует рассмотреть способ предоставления скидок с договорной цены при досрочной оплате.

Методы оценки запасов

Важнейшей предпосылкой организации учёта материалов является их оценка. Оценка стоимости запасов в бухгалтерском учёте очень важна, потому, что от неё зависит себестоимость проданных материально-производственных запасов и тем самым доход за отчётный период. Кроме того, стоимость запасов, указанная в балансе, также влияет на сумму текущих запасов. Используются три метода оценки запасов: метод средневзвешенной стоимости, метод специфической идентификации, ФИФО, ЛИФО. В национальной практике предприятиям разрешено применение всех методов оценки запасов, что должно быть отражено в его учетной политике. Можно выделить следующие основные факторы, влияющие на решение задачи оценки запасов:

• — имеется больше, чем один способ оценки материально-производственных запасов;
• — выбранная основа может не быть лучшей для расчета дохода, но может быть простейшей для вычисления;
• — это может быть конкретный способ, используемый только в конкретной отрасли;
• — чем выше стоимость запаса в остатках, тем больше будут доходы, рассчитанные к указанному сроку, и, следовательно, на первый взгляд, организация выглядит привлекательной для покупателя и кредитора.

На практике руководство предприятия будет стараться применить основу, отвечающую его интересам.

В соответствии, МСФО 2 запасы оцениваются по : наименьшей оценке из себестоимости и чистой стоимости реализации. То есть компании должны отражать запасы в финансовой отчетности по правилу низшей оценки. Суть его состоит в том, что в силу действия принципа осмотрительности запасы оцениваются по наименьшей из возможных стоимостей./ББ/

Оценка запасов по себестоимости.

Как и методы оценки запасов, себестоимость запасов зависит от большого количества разнообразных факторов. Основными из них являются: изменение цен и транспортных тарифов, длительность нахождения на складах и в производственных цехах и др.

Себестоимость запасов включает: затраты на приобретение запасов, транспортно-заготовительные расходы, связанные с их доставкой к месту расположения в настоящее время и приведению в надлежащее состояние, затраты на переработку продукции.

Затраты на приобретение запасов включают в себя цену покупки, пошлины на ввоз, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, посредническим организациям, транспортно-заготовительные расходы и прочие расходы, прямо связанные с приобретением запасов. Себестоимость продукции организации, занимающейся производством продукции, включает: стоимость, используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, амортизацию основных средств, а также другие затраты, прямо связанные с производством продукции.

Оценка запасов по наименьшей из себестоимости и чистой стоимости реализации.

Себестоимость запасов является наиболее подходящей базой для оценки запасов, но иногда запасы в финансовой отчетности могут быть показаны ниже их себестоимости. Такими причинами могут быть физический износ, устаревание товаров, падение цен. В таких случаях при реализации запасов часть расходов становится несовместимой, возникает необходимость определить сумму, которую можно будет получить от продажи данных запасов после вычета всех расходов по реализации. Для этого стоимость запасов сравнивается с чистой стоимостью реализации, и если последняя меньше себестоимости запаса, то оценка запаса уменьшается до цистой стоимости реализации. В основу такого подхода заложен принцип осмотрительности (консерватизма).

Чистая стоимость реализации запасов равна предполагаемой цене реализации в ходе обычной хозяйственной деятельности за вычетом расходов на комплектацию и организацию их продажи.

Разность между оценочной ценой и затратами на доведение до состояния готовности к продаже называется чистой стоимостью реализации.

Выделяют определенные правила, по которым производится оценка запасов по чистой стоимости реализации:

• — если запасы предназначены для реализации, то расчет проводят на основе текущих цен реализации;
• — если запасы предназначены для реализации по заключенным договорам, то расчет проводят по цене договора в объеме предназначенном для выполнения договора. Запасы, превышающие необходимый объем договора, оцениваются по текущим ценам;
• — сырье и материалы не оцениваются по чистой стоимости реализации, если готовая продукция выпущенная на их основе будет продана по цене равным или превышающим себестоимость. Если такой уверенности нет, сырье и материалы оцениваются по их чистой стоимости реализации.

В каждом последующем периоде производится новая оценка чистой стоимости реализации запасов.

Чистая стоимость реализации должна рассматриваться либо для отдельных единиц, либо для товарных групп.

Для определения наименьшей из себестоимости и чистой стоимости реализации запасов используются методы: постатейный, основных товарных групп, общего уровня запасов.

Постатейный метод — выбирается наименьшее значение из балансовой стоимости и чистой стоимости реализации каждого наименования запасов. Эти меньшие цифры складываются вместе и дают общую оценку.

Метод основных товарных групп — выбирается наименьшее значение из балансовой стоимости и чистой стоимости реализации каждой группы запасов. Выбранные цифры каждой группы складываются вместе, и определяют тем самым общую оценку.

Метод общего уровня запасов — выбирается наименьшее значение из балансовой стоимости и чистой стоимости реализации всех запасов.

Расчеты чистой стоимости возможной реализации основываются на самом надежном доказательстве, то есть величине запасов, предназначенных для реализации, на момент выполнения расчетов. Эти расчеты учитывают колебания цены или себестоимости непосредственно относящимся к событиям, после окончания периода, в той степени, в какой такие события подтверждают условия, существовавшие на конец периода.

Все списания до чистой стоимости реализации и все потери запасов должны признаваться в качестве расходов в период осуществления списания или возникновения потерь./ББ/

Организация обязана в учётной политике заранее установить метод первоначального расчёта чистой стоимости реализации.

Цена на одни и те же материалы при приобретении в течении отчётного периода варьирует и для того, чтобы правильно оценить, сколько стоимости запасов осталось и сколько ушло в себестоимость продукции, применяют один из четырёх методов оценки себестоимости товарно-материальных запасов.

• — средневзвешенной стоимости;
• — ФИФО;
• -ЛИФО;
• — специфической идентификации,

Таблица 1 Движение материальных запасов за месяц

Сахар	Масло растительное
	приход	Расход	приход	расход
	Кол-во,кг	Цена за 1 кг	Сумма, тенге	Кол-во, кг	Кол-во, литр	Цена, 1 литр	Сумма, тенге	Кол-во, литр
Остатки на нач.мес
Прих.,расх.
Всего остатки+приход				*				*
Остатки на конец

1. Метод средневзвешенной стоимости. При этом методе предполагается, что стоимость материальных запасов — это средняя стоимость имеющихся в наличии запасов на начало месяца + стоимость поступивших в течение этого месяца. (1),

где ?ОМ — стоимость остатков материалов на начало месяца

КО.М — количество остатков, материалов на начало месяца,

?приобр — стоимость приобретённых материалов.

Кприобр. — количество приобретённых материалов

Средневзвешенная стоимость сахара составит:

22,24 х (150+50+300)=11120 тенге.

Стоимость остатков на конец месяца составит:

1060 кг х 22,24 тенге или 6000 + 28700 — 11120 =23580

Средневзвешенная стоимость масла растительного составит

Стоимость израсходованного масла 73,79 х 470 = 34681,3

Стоимость остатков 480 х 73,79 или 8000 + 62100 — 34681,3 = 35418,7

Достоинство метода средневзвешенной оценки запасов является то, что данный метод позволяет сгладить влияние изменения цен в течение отчетного периода на себестоимость запасов./ББ/

2. Метод «ФИФО» — метод оценки запасов по цехам первых покупок. Суть этого метода заключается в том, что запасы списываются в том же порядке, что и закупаются: первый пришёл — первый ушёл. Таким образом, стоимость остатков на конец основывается на стоимости последних по времени закупок.

Сахар.

Остатки на начало 200 кг по цене 30 тенге за 1 кг. — 6000

Таблица 2 Расчет остатков по методу ФИФО

Получено	Выдано	Запас после каждой сделки
02.04.09 100х25тг	150 х 30 = 4500	50 х 30 = 1500 100 х 25 = 2500
06.04.09 60х20	50 х 30 = 1500	100 х 25 = 2500 60 х 20 = 1200
09.04.04 1000х20		100 х 25 = 2500 60 х 20 = 1200 1000 х 20 = 20000
28.04.09 200 х 25	300 : 100 х 25 = 2500 60 х 20 = 1200 140 х 20 = 2800	860 х 20 = 17200 200 х 25 — 5000
Всего 1060 ед.

Остаток на конец месяца 1060 ед. по цене 20,9 тенге за 1 кг — 2220.

Преимущества: себестоимость запасов на конец отчетного периода близка к текущим ценам. Недостатки: при повышении цен — прибыль завышается; при понижении — занижается./ББ/

3. Метод «ЛИФО» — метод оценки запасов по ценам последних покупок базируется на той предпосылке, что себестоимость запасов, приобретённых последними, используется до определения стоимости запасов, израсходованных в первую очередь: последний пришёл — первый ушёл. Стоимость материалов в остатках на конец отчётного периода рассчитывается по стоимости материалов, приобретённых первыми.

До недавнего времени существовал метод оценки ЛИФО (Last in, first out). Последним поступил -первым реализован (использован). С первого января 2005 года метод ЛИФО запрещен согласно МСФО №2 «Запасы». /Попова/

4. Себестоимость запаса, произведенного или приобретенного для специальных проектов, должна определяться путем специфической идентификации индивидуальных затрат. Этот метод является идеальной основой для оценки запасов и себестоимости реализованных товаров по каждой отдельной единице производства. Это обеспечивает точное соответствие расходов доходам и оценка стоимости запасов на отчетную дату также объективна. Однако этот метод не применим на практике. за исключением только предприятий с небольшими запасами единиц по высокой стоимости и небольшой скоростью оборота./ББ/.

Метод специфической идентификации предполагает расчёт себестоимости единиц запасов, которые обычно не являются взаимозаменяемыми.

Расход дрожжей следующий:

• 150 кг из остатков на начало по 30 тг. за 1 кг. — 4500
• 50 кг из поступивших 02ю04ю04 по 25 тг. за 1 кг — 1250
• 300 кг из поступивших 09.04.04 по 20 тг. за 1 кг. — 6000

Итого расход:

В остатках осталось 50 х 30 = 1500

• 50 х 25 = 1250
• 60 х 20 = 1200
• 700 х 20 = 14000
• 22 х 25 = 5000

Итого: 1060 стоимостью 22959 тенге.

Данный метод имеет два недостатка:

• — во многих случаях трудно и непрактично вести учет купли-продажи отдельных единиц запаса;
• — когда разговор идет о единицах запаса, имеющего одинаковую природу, решение относительно их реализации условно, т.е. организация может поднять или снизить доход, если выбирает, какие запасы продать, с высокой или низкой стоимостью. Главным достоинством этого метода является обеспечение принципа соответствия стоимостных затрат и полученных доходов./Кеулимжанов/.

В ГУ «Инфекционная больница города Темиртау» » используют метод средневзвешенной стоимости оценки себестоимости запасов. Этот метод более удобен в применении на данном предприятии, в связи с тем, что имеется очень большой поток материально производственных запасов и их оценка производится на складах, в производстве.

Каждый из приведённых методов определяет списание запасов как поток стоимостей, а не как поток физических единиц.

Правильно выбранный метод оценки запасов может оказать существенное влияние на чистый доход предприятия и соответственно на финансовое положение в целом.

> АНАЛИЗ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ ПРЕДПРИЯТИЯ ОАО «АВТОВАЗАГРЕГАТ»

Анализ состава, структуры и наличия материально-производственных запасов предприятия

Комплексный экономический анализ операционной деятельности изучает операционную деятельность организации, которая представляет собой хозяйственные процессы, непосредственно связанные с производством и реализацией товаров, продукции, работ и услуг.

Анализ экономического положения организации при проведении Комплексного экономического анализа операционной деятельности требует исчисления на основе данных бухгалтерского учета показателей, характеризующих состояние запасов — сырья, материалов и других аналогичных ценностей, готовой продукции и товаров для перепродажи.

Состав и структуру материально-производственных запасов можно проанализировать по данным разд.2 баланса. Цель анализа — проследить изменения в динамике (горизонтальный анализ) и выявить наиболее значимые составляющие (вертикальный анализ). Динамику материально-производственных запасов характеризуют взаимозаменяемые показатели — индекс, темп роста или темп прироста, абсолютный прирост; а структуру — удельный вес (в %) или доля каждой составляющей разд.2 баланса в итоговой сумме по стр. 290.

Данный анализ целесообразно представить в таблице 3.1

Таблица 3.1

Анализ наличия и состава материально-производственных активов, тыс.руб

Показатели МПЗ	Стр.	Значения показателя	Темп роста (снижения)
2006 г.	2007 г.	2008 г.	2007 к 2006	2008 к 2006
Запасы					185,28	209,46
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности					187,48	205,47
затраты в незавершенном производстве(издержках обращения)					0,00	0,00
готовая продукция и товары для перепродажи					296,77	80,65
товары отгруженные					100,00	60,92
расходы будущих периодов					94,27	423,16
прочие запасы и затраты					0,00	0,00

Анализируя полученные показатели, можно заключить, что за весь анализируемый период у предприятия ОАО «АвтоВАЗагрегат» произошло увеличение материально-производственных запасов. Так, темп роста в 2007 году относительно 2006 года составил 185%, и за весь период темп роста составил 209%. Но вместе с тем, наблюдается перераспределение МПЗ, так статья «сырье, материалы и другие ценности», наблюдается стабильное увеличение за весь анализируемый период -темп роста в 2008 году относительно 2006 года составил205%. Статья «Готовая продукция и товары для перепродажи» в течении анализируемого периода с 2006 по 2008 год изменялась не равномерно, в 2007 году наблюдается увеличение -темп роста составил 297%, а в 2008 году относительно 2006 года произошло снижение показателя по данной статье, темп снижения составил 81%. Показатель статьи «Товары отгруженные» за анализируемый период уменьшился, темп снижения составляет 61%. Значительно увеличилась статья «расходы будущих периодов», темп роста за период с 2006 по 2008 год составил 423%. Как на начало анализируемого периода в 2006 году, так и на конец в 2008 году у предприятия ОАо «АвтоВАЗагрегат» не наблюдается в наличии показателей по статьям «Затраты в незавершенном производстве» и по статье «прочие запасы и затраты». В целом можно заключить, что предприятие на конец анализируемого периода не испытывает трудностей с реализацией собственной произведенной продукцией, хорошая организация производства позволяет на конец отчетного периода полностью потребить сырье и материалы для производства продукции, выполнить план по производству и целиком отгрузить ее потребителям согласно договорам. Об этом свидетельствует отсутствие накапливающихся затрат в незавершенном производстве и снижение показателя по статье «Готовая продукция и товары для перепродажи».

Проанализируем динамику движении материально-производственных запасов предприятия ОАО «АвтоВАЗагрегат» и структуру МПЗ в составе оборотных активов. Данный анализ представим в таблице 3.2

Таблица 3.2

Анализ структуры и динамики материально-производственных активов в общей структуре оборотных активов.

Показатель строк баланса	строка	факт	Уд.вес	факт	Уд.вес	факт	Уд.вес
Абс.	Абс.
2006 г.	2007 г.	2008 г.	2008 к 2006 г	%
Запасы									-4,73
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности									-5,17
затраты в незавершенном производстве(издержках обращения)								0,00	0,00
готовая продукция и товары для перепродажи			0,00					-6,00	0,00
товары отгруженные			0,11					-578,00	-0,08
расходы будущих периодов									0,52
прочие запасы и затраты								0,00	0,00
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям									-2,79
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)								0,00	0,00
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)									-35,7
Краткосрочные фин.вложения									-1,75
Денежные средства,									45,04
Итого ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ									0,00

Таким образом, можно заключить, что запасы в общей структуре оборотных активов составляют в 2006 году 34%, в 2007 году 46%, и в 2008 году 29%. За весь анализируемый в общей структуре оборотных активов показатель материально-производственных запасов снизился на -4,7 %, но вместе с тем произошло количественное увеличение МПЗ на +495610 тыс.руб. Причем снижение в общей структуре оборотных активов произошло по статьям «сырье, материалы и другие аналогичные ценности» на -5,1 %, и незначительное снижение по статье «Товары отгруженные» на -0,08 %. Так же незначительно увеличилась в общей структуре оборотных активов статья «Расходы будущих периодов» на +0,5 %. Так же в общей структуре оборотных активов произошло снижение статьи «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» на -35,7 %. Это говорит о том, что за анализируемый период денежные средства связанные в дебиторской задолженности стали быстрее возвращаться при расчетах за отгруженную и поставленную продукцию -это положительный фактор. Несколько снизилась статья «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» на -1494 тыс.руб, или на -2,%. Незначительное снижение наблюдается по статье «краткосрочные фин.вложения» на -23189 тыс.руб, или в общей структуре на -1,75%. По статье «Денежные средства наблюдается увеличение за весь анализируемый период -абсолютное отклонение в 2008 году относительно базового 2006 года составило +1457479 тыс.руб., ил на +45%. Денежные средства наиболее ликвидные активы, и наличие их на расчетных счетах предприятия говорит о том, что предприятие имеет возможность оперировать ими при расчетах в процессе финансово-хозяйственной деятельности. В целом оборотные активы за весь анализируемый период увеличились на +1899213 тыс.руб.

Структуру оборотных активов на конец анализируемого периода в 2008 году представим на рисунке 3.

Проанализируем изменение структуры материальных производственных запасов за период с 2006 по 2008 год, данный анализ представим в таблице 3.3

Таблица 3.3

Показатель строк баланса	строка	Факт 2006 г.	Уд. вес	Факт 2007 г.	Уд. вес	Факт 2008 г.	Уд. вес
Запасы, всего
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности					98,77
затраты в незавершенном производстве(издержках обращения)					0,00
готовая продукция и товары для перепродажи			0,01		0,01
товары отгруженные			0,33		0,18
расходы будущих периодов					1,05
прочие запасы и затраты

Анализ структуры материально-производственных запасов

Коррелируясь с вышеприведенной таблицей 3.2, видно, что в основном материально-производственные запасы сконцентрированы по статье «сырье, материалы и другие аналогичные ценности» и составляют большую часть МПЗ как на начало анализируемого периода, так и на конец в общей структуре материально-производственные запасы составляют более 95%.