Под дебиторской задолженностью понимают входящие в состав активов организации ее имущественные требования к другим юридическим и физическим лицам, являющимися ее должниками (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.

Просроченная дебиторская задолженность- это задолженность, которая не оплачена в предусмотренные договором сроки.

По характеру образования дебиторская задолженность делится на нормальную и неоправданную. Неоправданной дебиторской задолженностью считается задолженность, которая возникла в результате нарушения расчетной и финансовой дисциплины, ослабление контроля над отпуском материальных ценностей, возникновения недостач и хищений (товары отгруженные, но не оплаченные в срок, задолженность по недостачам и хищениям).

Кредиторская задолженность — это денежная задолженность предприятия перед юридическими и физическими лицами. Отражается в виде группы статей бухгалтерского баланса, включающих краткосрочную задолженность предприятия, перед поставщиками и подрядчиками, персоналом, государственным бюджетом и внебюджетными фондами, арендодателями, страховщиками.

Просроченная кредиторская задолженность — это задолженность, не погашенная в срок. Возникает при нарушениях расчетно-платежной дисциплины.

Нормальной считается кредиторская задолженность, которая возникла в соответствии с установленной системой расчётов, срок погашения которой не наступил.

К неоправданной кредиторской задолженности относится просроченная задолженность, и задолженность по неотфактурованным поставкам, когда грузы поступают на предприятия без расчётных документов.

Общими определяющими критериями определения дебиторской и кредиторской задолженности являются: правильность документирования текущих обязательств и расчетов организации; основания для постановки дебиторской и кредиторской задолженности на учет; контроль за изменением их суммы и соблюдение правил отражения дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерском балансе.

Для проведения анализа дебиторской задолженности воспользуемся данными бухгалтерского баланса ООО «Шанс — 2».

Анализ структуры и динамики дебиторской задолженности представлен в таблице 1.

Таблица 1

Анализ динамики и структуры дебиторской задолженности ООО «Шанс — 2»

Показатель	2013 г. тыс.руб.	2014 г. тыс.руб.	2015 г. тыс. руб.	Изменение с 2013г. по 2014г.			Изменение с 2014г. по 2015г.			Изменение с 2013г. по 2015г.
				тыс. руб.	Отклон. %	тыс. руб.		Отклон. %	тыс. руб.		Отклон. %
Дебиторская задолженность в т.ч.:					-51,7						-63,3
-расчеты с поставщиками и подрядчиками								-62,9			-62,9
-расчеты с покупателями и заказчиками
-расчеты по соц. страхованию и обеспечению					71,7			-61,9			-34,6
-прочая дебиторская задолженность

Анализируя представленные данные отметим, что в период с 2013 по 2015 года наблюдается снижение дебиторской задолженности с 842 тыс.руб. до 309тыс.руб. (или на 63,3%).

В структуре дебиторской задолженности большую часть занимают расчеты с поставщиками и заказчиками. С 2013 по 2015 года он уменьшилась на 533 тыс. руб или на 63,3%. Дебиторская задолженность с покупателями и заказчиками наблюдалась только в 2013 году. Дебиторская задолженность по социальному страхованию и обеспечению в 2015 году стала заметно ниже, чем в 2014. Прочей дебиторской задолженности в 2014 и 2015 году не наблюдается.

В составе дебиторской задолженности наблюдается наличие просроченной задолженности, а именно: за 2013 год — расчеты с поставщиками и подрядчиками -247 тыс. руб., расчеты с покупателями и заказчиками – 37 тыс. руб., прочая дебиторская задолженность – 3 тыс. руб., 2014 год — расчеты с поставщиками и подрядчиками — 52 тыс. руб., 2015 год — расчеты с поставщиками и подрядчиками — 78 тыс. руб.

Таким образом, удельный вес просроченной дебиторской задолженности от общей суммы дебиторской задолженности составил в 2013 году – 34%, в 2014 году – 12,8% и в 2015 году – 25%.

В 2015 просроченная дебиторская задолженность возросла, это отрицательно отражается на самой организации.

Оборачиваемость дебиторской задолженности измеряет скорость погашения дебиторской задолженности организации, насколько быстро организация получает оплату за проданные товары (работы, услуги) от своих покупателей.

Коэффициент показывает насколько эффективно компания организовала работу по сбору оплаты за свою продукцию.

Для оценки оборачиваемости дебиторской задолженности используются показатели оборачиваемости, рассчитываемые по формулам:

Оборачиваемость (Число оборотов) =

Средняя дебиторская задолженность рассчитывается по формуле средней арифметической: полу сумма на начало года плюс полу сумма на конец года. (2)

Срок погашения (дни) =

Экономический смысл данного показателя заключается в определении среднего количества дней в течение, которого деньги от контрагентов предприятия поступают на его расчетный счет.

В таблице 2 приведены расчёты показателей оборачиваемости средств в расчётах.

Таблица 2

Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности в ООО «Шанс — 2»

за 2013– 2015 года

№ п/п	Показатели	2013 год	2014 год	2015 год	Отклонения			Изменение с 2013г. по 2015г.
					2014г- 2013г	2015г — 2014г	Измер. Ед.		Отклонение (%)
	Выручка от реализации, тыс. руб.								13,8
	Дебиторская задолженность								-63,3
	Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, кол.об.	5,7	28,8	52,8	23,1		47,1		826,3
	Срок погашения дебиторской задолженности, дни								-90,5

Как видно из данных таблицы 2 оборачиваемость в 2014 году по сравнению с 2013 годом повысилась в пять раз, период погашения дебиторской задолженности уменьшился на 51 день.

Так оборачиваемость средств в расчётах в 2015 года по сравнению с 2014 годом, имеет тенденцию к увеличению. Так, оборачиваемость увеличилась на 24 оборота, а период погашения дебиторской задолженности уменьшился на 6 дней.

Таким образом, состояние расчетов с дебиторами в 2015 году по сравнению с 2013 годом улучшилось главным образом за счет увеличения выручки от реализации продукции.

Таким образом, данную динамику оборачиваемости дебиторской задолженности можно назвать положительной.

Анализ кредиторской задолженности проводится в том же плане, что и дебиторской (изучает изменение общей суммы задолженности и отдельных ее видов, а также структуры).

Доля кредиторской задолженности в текущих пассивах ООО «Шанс — 2» составляет в 2015 году 9,26 %,в 2014 году 5,8%, а в 2013 году 5,9 % и наблюдается увеличение ее удельного веса.

Особое внимание необходимо обратить на те виды задолженности, которые возникают в связи с нарушением расчетно-платежной дисциплины.

Анализ структуры и динамики кредиторской задолженности представлен в таблице 3.

Таблица 3

Анализ динамики и структуры кредиторской задолженности ООО «Шанс — 2»

Показатель	2013 г. тыс.руб.	2014 г. тыс.руб.	2015 г. тыс.руб.	Отклонение
				тыс.руб.	%
расчеты с поставщиками и подрядчиками;
расчеты с покупателями и заказчиками;
расчеты персоналом по оплате труда;
расчеты с подотчетными лицами;
прочая кредиторская задолженность.
прочие кредиты
Итого

Анализируя таблицу 3, можно сказать, что кредиторская задолженность организации возросла на 1483 тысяч рублей или на 120% в основном за счет прироста задолженности перед поставщиками и подрядчиками на 1324 тысячи рублей и взятия кредита на 300 тысяч рублей.

Данная тенденция обусловлена не эффективным руководством и нехваткой денежных средств, вследствие чего и произошел рост коммерческих кредитов.

В 2015 году по отношению к 2013 году увеличилась прочая кредиторская задолженность на 140 тысяч рублей.

Таким образом, в целом в рассматриваемый период можно отметить некоторое ухудшение структуры задолженности, связанное с ростом таких задолженностей, как задолженность по налогам и сборам, перед персоналом, перед подотчетными лицами, перед поставщиками. Рост задолженности поставщикам связано со взаимными не платежами.

В составе кредиторской задолженности наблюдается наличие просроченной задолженности, а именно: за 2013 год — расчеты с поставщиками и подрядчиками — 241 тыс. руб., расчеты с покупателями и заказчиками – 112 тыс. руб., прочая дебиторская задолженность – 8 тыс. руб., 2014 год — расчеты с поставщиками и подрядчиками — 129 тыс. руб., расчеты с покупателями и заказчиками – 200 тыс. руб., прочая дебиторская задолженность – 19 тыс. руб., 2015 год — расчеты с поставщиками и подрядчиками — 504 тыс. руб., расчеты с покупателями и заказчиками – 12 тыс. руб., прочая дебиторская задолженность – 59 тыс. руб.

Таким образом, удельный вес просроченной кредиторской задолженности от общей суммы дебиторской задолженности составил в 2013 году – 29,3%, в 2014 году – 25,4% и в 2015 году – 42%.

В 2015 просроченная кредиторская задолженность возросла, это отрицательно отражается на самой организации.

Для дальнейшей оценки кредиторской задолженности проведем анализ ее оборачиваемости.

Оборачиваемость кредиторской задолженности –это показатель скорости погашения организацией своей задолженности перед поставщиками и подрядчиками.

Данный коэффициент показывает, сколько раз (обычно, за год) фирма погасила среднюю величину своей кредиторской задолженности.

Как и оборачиваемость дебиторской задолженности, оборачиваемость кредиторской задолженности используется в оценке денежных потоков организации, эффективности расчетов.

Оборачиваемость кредиторской задолженности показывает, сколько оборотов в течение анализируемого периода требуется предприятию для оплаты выставленных ей счетов или сколько дней для этого необходимо

Чем выше данный показатель, тем быстрее компания рассчитывается со своими поставщиками.

Срок оборачиваемости кредиторской задолженностипоказывает средний срок возврата долгов предприятия.

Данные показатели рассчитываются по формулам (1), (2) и (3). Расчеты представлены в таблице 4.

Таблица 4

Показатели оборачиваемости кредиторской задолженности в ООО «Шанс -2»

Показатель	2013 год	2014 год	2015 год	Изменение			Изменение с 2013г. по 2015г.
				2014г- 2013г	2015г- 2014г	Измер. Ед.		Отклонение (%)
Кредиторская задолженность, тыс.руб.								120,4
Выручка от реализации, тыс.руб.								13,8
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности, кол.об.	4,5	25,5	8,8		-16,7	4,3		95,6
Срок погашения кредиторской задолженности (дни)								-48,8

Таким образом, представленные данные по оборачиваемости кредиторской задолженности подтверждают ранее сделанный вывод о ее неудовлетворительном состоянии. В 2014 году наблюдается увеличение коэффициента оборачиваемости кредиторской задолженности, а в 2015 резкое его снижение.

Снижение данного показателя может означать проблемы с оплатой счетов.

Срок погашения в 2014 году снизился, а в 2015 увеличился до 41 дня. Данная ситуация свидетельствует о том, что организация пользуется чужими ресурсами.

В целом, увеличение кредиторской задолженности является отрицательной тенденцией для предприятия.

Таким образом, увеличение кредиторской задолженности свидетельствует об уменьшении уровня платежеспособности предприятия.

Одним из способов определения оптимального соотношения дебиторской и кредиторской задолженностей является расчет коэффициента, который позволяет определить сколько приходится дебиторской задолженности на один рубль кредиторской, оптимальное значение данного коэффициента варьируется от 0,9 до 1,0 т.е. кредиторская задолженность должна не более чем на десять процентов превышать дебиторскую.

Для соотношения дебиторской и кредиторской задолженности, воспользуемся формулой: КДЗ и КЗ = ДЗ / КЗ, где:

КДЗ и КЗ — коэффициент соотношения ДЗ и КЗ;

ДЗ — совокупная величина дебиторской задолженности фирмы на дату расчета;

КЗ — совокупная величина кредиторской задолженности фирмы на дату расчета.

Таблица 5

Анализ соотношения дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «Шанс — 2».

Показатели	2013 год (тыс. руб.)	2014 год (тыс. руб.)		2015 год (тыс. руб.)
Общая сумма дебиторской задолженности
Общая сумма кредиторской задолженности
Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности	0,7	0,2	-0,5	0,1	-0,1

Из данных таблицы 5 видно, что в 2015 году по сравнению с 2013 годом соотношение дебиторской задолженности с кредиторской снизилось и составило 0,1.

Соотношение является нерациональным, так как кредиторская задолженность должна не более чем на 10% превышать дебиторскую.

Превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности организации.

В данном случае, необходимо ежеквартально следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности. Таким образом, требуется анализировать и рассчитываться с кредиторами, планомерно, и в установленные сроки возвращать им долги, иначе предприятие утратит доверие своих постоянных поставщиков, что может сказаться на деловой репутации, а также банков и других кредиторов, получение высоких по сумме штрафных санкций по расчетам с контрагентами .

За анализируемый период организация по уровню дебиторской задолженности является относительно благополучным, анализируя оборачиваемость дебиторской, задолженности можно сделать вывод, что происходит постепенное снижение срока погашения дебиторской задолженности и наблюдается увеличение коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности.

Таким образом, данную динамику оборачиваемости дебиторской задолженности можно назвать положительной. Управляя оборачиваемостью активов, организация получает возможность в меньшей степени зависеть от внешних источников средств и повысить свою ликвидность.

Анализ кредиторской задолженности организации показал ее рост в основном за счет прироста задолженности перед поставщиками, покупателями и персоналом организации. Данная тенденция обусловлена нехваткой денежных средств, вследствие чего и произошел рост коммерческих кредитов.

Представленные данные по оборачиваемости кредиторской задолженности подтверждают ранее сделанный вывод о ее неудовлетворительном состоянии. Так наблюдается рост коэффициента оборачиваемости и снижение продолжительности оборота кредиторской задолженности.

Для управления дебиторской задолженностью в ООО «Шанс — 2» необходимо проведение следующих мероприятий:

• оценка состояния дебиторской задолженности, ее состава и структуры;

• контроль за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности.

Так же, что бы не допустить дальнейшего роста дебиторской задолженности, необходимо проведение более тщательного отбора потенциальных поставщиков, а именно осуществлять процедуру оценки надежности потенциальных дебиторов, которая включает в себя проведение трех взаимосвязанных этапа:

• получение информации о лице, у которого покупаем товар.

• анализ этой информации с целью определения гарантии отправки товара после его оплаты.

• вынесение решения о покупке товара по предоплате, либо оплата товара только наложенным платежом.

Если же деньги за материалы были отправлены, а материалы в течение сроков, установленных договором, не предоставлены. Необходимо для взыскания оплаченной суммы провести следующие мероприятия:

• установление факта данной задолженности, путем проведения сверок;

• отправка претензии поставщику с требованием либо — доставить товар, либо — вернуть предоплату;

• предарбитражное предупреждение;

• подача исковых заявлений в Арбитражные суды;

Проведя анализ договоров с поставщиками, было выявлено, что поставщик «А» обязуется доставить товар в течение двух месяцев. Данное условие не было выполнено, тем самым возникла просроченная дебиторская задолженность.

Претензию можно составить на сумму просроченной дебиторской задолженности, а именно на 78 тысяч рублей.

К претензии необходимо приложить составленный акт о расхождении по количеству и качеству, в котором отображаются все излишки и недостачи, прикрепить к претензии все документы, касающиеся дела – чеки, накладные, квитанции, почтовые уведомления и так далее.

Если дебитор не может вернуть сумму денежными средствами или необходимыми материалами, нужно продумать варианты бартерных сделок.

Также можно получить возмещение расходов на выплату пособия по беременности и родам, по единовременному пособию на рождение ребенка, а также по ежемесячному пособию по уходу за ребенком в размере 83 тысяч рублей путем составления заявления и передачи его в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Данные мероприятия позволят снизить дебиторскую задолженность на 26,8%.

Таким образом, количество дебиторской задолженности увеличится на 15,4 оборота, а срок погашения дебиторской задолженности уменьшится на 0,7 дня.

В целях управления кредиторской задолженностью ООО «Шанс — 2» возможно применение следующих методов:

• регулярные переговоры с поставщиками об условиях поставки;

• индивидуальная работа с каждым поставщиком;

• выбор поставщиков с соответствующими условиями оплаты;

• переход на оплату поставщикам после реализации продукции;

• получение скидок по объему закупаемой продукции.

Погашение кредиторской задолженности возможно за счет возмещения дебиторской. При анализе дебиторской задолженности была выявлена 161 тысяча, которая может быть взыскана. Это позволит уменьшить кредиторскую задолженность.

Также возможно применение реструктуризации задолженности перед поставщиками.

Реструктуризация кредиторской задолженности – это процесс подготовки и исполнения ряда последовательных сделок между предприятием и его кредиторами и дебиторами. Как правило, реструктуризация предполагает изменение сроков или условий платежа. Предприятие стремится получить различного рода уступки со стороны кредиторов, предлагая взамен либо активы, либо соглашения которые значительно увеличивают вероятность платежей по задолженности.

Перенос сроков представляет собой рассрочку оплаты долга под некоторые проценты. Однако реструктуризация может быть сопряжена с установлением дополнительных гарантий кредитору, в частности обеспечительных мер.

Соглашение о реструктуризации задолженности, свидетельствующее о признании долга, прерывает срок исковой давности (ст. 203 ГК РФ).

Наиболее часто используют такие варианты реструктуризации долгов, как отступное.

Отступное — является одной из форм прекращения обязательств, смысл которого заключается в наделении должника с согласия кредитора возможностью изменения первоначального предмета исполнения другим.

ООО «Шанс — 2» имеет просроченную кредиторскую задолженность перед поставщиками на 504 тысячи рублей.

При анализе оборотности товарно-материальных запасов организации было выяснено, что у организации происходит затоваривание запасов на складах. Таким образом, ООО «Шанс — 2» поставщикам в счет погашения долга, может предложить свои запасы.

ООО «Шанс — 2» может вести с кредитором переговоры об изменении (переносе) оплаты задолженности. Соглашение о реструктуризации долга предоставляет дополнительное время для изыскания финансовых ресурсов и освобождает от уплаты штрафных санкций.

Данные мероприятия позволят уменьшить кредиторскую задолженность.

Таким образом, полученные результаты при анализе дебиторской и кредиторской задолженности говорят о необходимости предложенных мероприятий

Список литературы

• 1. Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 06.04.2015) «О формах бухгалтерской отчетности организаций»

  2. Богомолов А.М. Управление дебиторской и кредиторской задолженностью как элемент систем внутреннего контроля организации// Современный бухучет.-2010.

  3. Кондраков Н.П. Самоучитель по бухгалтерскому учёту. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: 2011. — 512 с.

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности

Целью анализа является определение размеров дебиторской и кредиторской задолженности, их состав, структура и динамика, а также выявление влияний изменений в расчетных операциях на финансовое состояние предприятия.

При проведении анализа состояния дебиторской задолженности пользуются данными бухгалтерского баланса предприятия (ф. № 1) разделом II, разделами V и VI, а также приложением к балансу (ф. № 5, раздел 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность»).

Соотношение собственных и заемных ресурсов характеризует степень финансовой устойчивости предприятия, его платежеспособность, т. е. его возможность своевременно и полностью выполнять обязательства, определяется с помощью специальных коэффициентов, учитывающих реальные и потенциальные финансовые ресурсы предприятия, соотношения между его обязательствами и денежными поступлениями, а также другими активами как в краткосрочные, так в долгосрочные периоды времени .

Дебиторская задолженность — задолженность юридических и физических лиц данному хозяйствующему субъекту. Она условно делится на два вида: нормальную и неоправданную. Нормальная дебиторская задолженность возникает вследствие применяемых форм расчетов за товары и услуги. Неоправданная дебиторская задолженность возникает вследствие недостатков в работе исследуемого предприятия. Наличие крупной дебиторской задолженности следует рассматривать как фактор, отрицательно влияющий на финансовое состояние предприятия, а рост ее удельного веса в итоге баланса свидетельствует о его ухудшении .

Существует ряд приемов управления дебиторской задолженностью:

— учет заказов, оформление счетов и установление характера дебиторской задолженности;

— анализ задолженности по видам продукции для определения невыгодных с точки зрения инкассации товаров;

— оценка реальной стоимости существующей дебиторской задолженности;

— уменьшение дебиторской задолженности на сумму безнадежных долгов;

— контроль за соотношением между дебиторской и кредиторской задолженностью;

— определение конкретных размеров скидок при досрочной оплате;

— оценка возможности факторинга — продажи дебиторской задолженности.

Увеличение статей дебиторской задолженности вызывается тремя основными причинами:

а) наступлением неплатежеспособности, банкротства отдельных потребителей продукции, работ, услуг, получивших продукцию на условиях последующей оплаты;

б) необоснованной кредитной политикой хозяйствующего субъекта по отношению к покупателям, а также неразборчивым выбором партнеров;

в) возникновение препятствий для погашения дебиторской задолженности в связи с изменением внешних условий (изменение курсов валют, таможенных пошлин, квот и др.).

По причинам образования различают срочную и просроченную дебиторскую задолженность. Срочная дебиторская задолженность возникает вследствие применяемых форм расчетов. Просроченная дебиторская задолженность включает не оплаченные в срок покупателями счета по отгруженным товарам и сданным работам; расчеты за товары, проданные в кредит и не оплаченные в срок; векселя, по которым денежные средства не поступили в срок, и др.

Аналитические процедуры, имеющие отношение к управлению дебиторской задолженностью, входят в систему внутрифирменного финансового анализа и управленческого контроля. Их основное содержание — контроль за своевременностью оплаты счетов. Для этого необходим анализ показателей оборачиваемости средств, вложенных в дебиторскую задолженность .

Для оценки оборачиваемости дебиторской задолженности используют следующую группу показателей:

а) оборачиваемость дебиторской задолженности (в оборотах)

Оборачиваемость дебиторской задолженности показывает расширение или снижение коммерческого кредита, предоставляемого хозяйствующим субъектом. Если при расчете данного показателя выручка продаж считается по переходу права собственности, то увеличение показателя означает сокращение продаж в кредит, а снижение — увеличение объема предоставляемого кредита;

б) период погашения дебиторской задолженности (в днях)

Следует иметь в виду, что чем больше период просрочки задолженности, тем выше риск ее непогашения.

в) доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов

Чем выше этот показатель, тем менее мобильна структура имущества хозяйствующего субъекта;

г) долю сомнительной задолженности в составе дебиторской задолженности

Данный показатель характеризует «качество» дебиторской задолженности. Тенденция к его росту свидетельствует о снижении ликвидности.

Сопоставление дебиторской и кредиторской задолженности — один из этапов анализа дебиторской задолженности, позволяющий выявить причины ее образования. Поэтому анализ дебиторской задолженности необходимо дополнить анализом кредиторской задолженности .

Анализ кредиторской задолженности проводят по данным аналитического учета расчетов с поставщиками и прочими кредиторами.

Основными задачами являются:

— оценка и анализ динамики и структуры кредиторской задолженности по сумме и кредиторам;

— выделение суммы просроченной кредиторской задолженности, в том числе срочной, оценка факторов, повлиявших на ее образование;

— определение сумм штрафных санкций, возникших в результате образования просроченной кредиторской задолженности

К кредиторской задолженности относятся обязательства по выплате денег, оказанию услуг или передаче активов. Их можно также определить как требования по отношению к текущим и будущим активам и ресурсам предприятия.

Кредиторская задолженность имеет три существенные характеристики:

1) Она воплощает обязанности и ответственность перед одним или большим числом предприятий, которые требуют их погашения посредством возможной будущей или использования активов к оговоренной или определяемой дате при наступлении особых событий или при возникновении потребности.

2) Наличие осуществимых требований не является необходимой предпосылкой для того, чтобы классифицировать обязательства как пассивы, если будущие платежи наличными или другая передача активов для погашения обязательств возможны иным образом.

3) Однажды возникнув, задолженность продолжает учитываться как пассивы предприятия до тех пор, пока предприятие не погасит их или пока не произойдет другое событие или обстоятельство, которое погасит их или избавит предприятие от ответственности за их погашение.

В составе обязательств любого хозяйствующего субъекта условно можно выделить задолженность срочную (задолженность перед бюджетом, по оплате труда, по социальному страхованию и обеспечению) и обычную (обязательства перед дочерними и зависимыми обществами, авансы полученные, векселя к уплате, прочим кредиторам, а также задолженность поставщикам).

В процессе анализа кредиторской задолженности рассчитывают и оценивают в динамике показатели оборачиваемости кредиторской задолженности, которые характеризуют число оборотов этой задолженности в течение анализируемого периода :

1) коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности (в оборотах)

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности показывает расширение или снижение коммерческого кредита, предоставляемого хозяйствующему субъекту;

2) период погашения кредиторской задолженности (в днях)

Чем продолжительнее период погашения задолженности, тем выше риск ее непогашения.

В заключение анализа проводится сравнение дебиторской и кредиторской задолженности по таким показателям, как:

— темп роста, %;

— оборачиваемость, в оборотах;

— период погашения задолженности, в днях.

По итогам этого сравнения прогнозируют перспективы хозяйствующего субъекта, его финансовое состояние, платежеспособность, а также дают рекомендации:

1) следить за соотношением кредиторской и дебиторской задолженности. Значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия, делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования для погашения возникающей кредиторской задолженности;

2) контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям;

3) расширить систему авансовых платежей. В условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что хозяйствующий субъект реально получает лишь часть стоимости выполненных работ;

4) своевременно выявлять недопустимые виды дебиторской и кредиторской задолженности, к которым относятся: просроченная задолженность поставщикам, в бюджет и др.; кредиторская задолженность по претензиям; сверхнормативная задолженность по устойчивым пассивам;

5) задолженность за товары отгруженные, не оплаченные в срок; задолженность поставщикам и покупателям по претензиям; задолженность по расчетам возмещения материального ущерба.

Литература:

1. Банк В. Р., Банк С. В., Тараскина А. В. Финансовый анализ: учеб.пособие. — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. — 344с.

2. Протасов В. Ф., Протасова А. В. Анализ деятельности предприятия (фирмы) производство, экономика, финансы, инвестиции, маркетинг, оценка персонала. Учеб.пособие. — 2-е изд.перераб. и доп. — М.: «Финансы и статистика», 2005. — 522 с.; ил.

>Финансовый анализ дебиторской задолженности

Необходимость и значение проведения финансового анализа дебиторской задолженности

Полная оценки финансового состояния исследуемого субъекта невозможно без анализа динамики и структуры дебиторской задолженности. Данные бухгалтерского баланса дают самую общую картину о том, какой размер средств отвлечён в расчёты с покупателями, а также изучить динамику данного показателя. Более детальный анализ возможен только при привлечении информации по аналитическим счетам, предназначенным для отражения данных о расчетах с дебиторами.

Замечание 1

Рост дебиторской задолженности, и резкое её снижение воздействуют на деятельность анализируемых субъектов отрицательно. Это связано с тем, что увеличение дебиторской задолженности понижает объёмы оборотных средств юридических лиц, и поэтому увеличивается потребность в дополнительных ресурсах с целью своевременного погашения своих обязательств. А резкое уменьшение дебиторской задолженности может показывает на вполне возможное снижение объемов реализации произведенной продукции или оказанных услуг в результате сокращения покупателей, пользующихся ими в кредит.

Ничего непонятно?

Попробуй обратиться за помощью к преподавателям

Эффективное управление дебиторской задолженностью направлено на рост объёмов реализации за счёт увеличения продажи продукции или услуг в кредит надёжным партнёрам и обеспечивает своевременную инкассацию долга, имеет большую актуальность и является важнейшей задачей для любого хозяйствующего субъекта. Проблемы с низкой ликвидности дебиторской задолженности являются ключевыми проблемами, которые можно разделить на несколько других проблем:

• оптимальные объёмы и структуры;
• скорость оборота;
• качество дебиторской задолженности.

Вопросы совершенствования анализа дебиторской задолженности стоит постоянно перед каждым субъектом хозяйственной деятельности (см. рисунок ниже).

Рисунок 1. Актуальность совершенствования бухгалтерского учёта и анализа дебиторской задолженности. Автор24 — интернет-биржа студенческих работ

К важным, разносторонне отражающим качество дебиторской задолженности объектам анализа следует отнести:

• дебиторскую задолженность долгосрочную (сроки оплаты наступят более чем через один год);
• дебиторскую задолженность краткосрочную (сроки оплаты наступят менее чем через один год);
• дебиторскую задолженность, не оплаченную в срок;
• дебиторскую задолженность по полученным векселям;
• дебиторскую задолженность по бюджетным платежам;
• дебиторскую задолженность по расчётам с дочерними, зависимыми субъектами;
• авансам выданным (выплаченным).

Наглядно это отражено на рисунке:

Рисунок 2. Виды дебиторской задолженности. Автор24 — интернет-биржа студенческих работ

Основные направления проведения финансового анализа дебиторской задолженности и их краткая характеристика

Дебиторская задолженность (Accounts receivable) является важным компонентом оборотного капитала.

Характеристика и оценка дебиторской задолженности предусматривает решение следующих аналитических задач:

• оценка её справедливой (ликвидной) стоимости на каждую определённую дату;
• её ранжирование по срокам оплаты;
• оценка её оборачиваемости (инкассирования) как в целом, так и по каждому заключённому договору;
• учёт временных факторов для дифференциации уровней цен на реализуемые товары и услуги с условиями отсрочки платежей, предоставляемых покупателям;
• диагностика состояния и причины негативного положения с её ликвидностью;
• разработка реальной политики кредитования партнёров и внедрение в практику новейших методов управления ею;
• осуществление контроля её текущего состояния;
• формирование оптимальной резервной политики с учётом оценки возможных потерь по возникающим сомнительным долгам.

К важнейшим направлениям оценки и анализа дебиторской задолженности следует относить:

1. средний период оборачиваемости (погашения);
2. анализ и оценка движения дебиторской задолженности;
3. разбивка дебиторской задолженности по её контрагентам.

Основные направления анализа дебиторской задолженности приведены на рисунке:

Рисунок 3. Основные направления оценки и анализа дебиторской задолженности субъекта. Автор24 — интернет-биржа студенческих работ

При проведении оценки и анализа дебиторской задолженности следует рассчитывать следующие показатели:

Показатель оборачиваемости дебиторской задолженности (ОДЗ), выражается числом оборотов

Размер дебиторской задолженности находится в непосредственной зависимости от объёмов продаж, это отражается коэффициентом соотношения объёмов продаж (В) и средними суммами дебиторской задолженности (ДЗ), рассчитывается по формуле:

$ОДЗ (оборотов) = В / ДЗ$ (1)

Оборачиваемость дебиторской задолженности (ОДЗД) в днях

Наиболее удобное выражение оборачиваемости – это продолжительность оборота в днях:

$ОДЗД = ДЗ \cdot Д / В (дней);$

$ОДЗД = Д / ОДЗ (оборотов) $ (2)

Замечание 2

Проведения анализ и оценку дебиторской задолженности необходимо рассчитывать и долю ДЗ в общем объёме всех текущих активов (3) и долю сомнительной дебиторской задолженности (4). Последний показатель осуществляет оценку качества дебиторской задолженности. Тенденции к его увеличения свидетельствуют о сокращении ликвидности.

Доля дебиторской задолженности в общих объёмах текущих активов:

$У_{дз}$ = ($ДЗ$ / Текущие активы) $\cdot 100$ % (3)

Доля сомнительной задолженности в составе дебиторской задолженности:

$У_{сдз}$ = (Сомнительный размер ДЗ / Общая ДЗ) $\cdot 100$ % (4)

Анализировать оборачиваемость дебиторской задолженности следует в сравнении с прошедшими отчетными периодами. Существуют и другие показатели, которые применяются на практике (рисунок 4).

Рисунок 4. Основные показатели оборачиваемости дебиторской задолженности. Автор24 — интернет-биржа студенческих работ

Использование оценки и финансового анализа дебиторской задолженности с целью её управлением

Процедуру по управлению дебиторской задолженностью включают в комплекс внутриорганизационного финансового анализа, а также относят и к управленческому контролю.

Эффективная система управления посвящена:

• контролю за исполнением условий договоров и четкой процедуре предъявления претензий;
• качественному отбору покупателей;
• определению максимально допустимых условий кредитования;
• постоянному контролю задолжниками, объемами долгов, сроками погашения;
• ориентации на значительное количество покупателей для целей сокращения рисков неуплаты задолженности;
• соблюдению процедур оплаты документов и зачисления платежей;
• контролю за соотношением размеров кредиторской и дебиторской задолженности, т.к. значительная разница между ними в пользу дебиторской задолженности может создать угрозу для финансовой стабильности субъекта, что способствует к привлечению дополнительных источников финансирования.

В современных условиях у множества хозяйствующих субъектов имеются затруднения в сфере управлении дебиторской задолженностью. Поэтому цель снижения рисков появления убытков, связанных с неуплатой долгов, заставляет субъекты создавать резервы по сомнительным долгам. Вместе с тем, существует целый комплекс способов по управлению дебиторской задолженностью.

Процесс управления дебиторской задолженность представлен на рисунке 5.

Рисунок 5. Управление дебиторской задолженностью. Автор24 — интернет-биржа студенческих работ

Замечание 3

Важнейшими целями финансового анализа дебиторской задолженности являются разработка, формирование и утверждение современной кредитной политики хозяйствующих субъектов по отношению к партнёрам или предложение мероприятий по усовершенствованию существующей с целью роста прибыли субъекта, снижения рисков неплатежей и сокращения сроков проведения расчётов.

Современная политика управления дебиторской задолженностью предусматривает оптимальные расчёты всего объёма задолженности, своевременное обеспечение её инкассации и расширение размеров продаж продукции или оказания услуг. Эффективность разработки политики управления дебиторской задолженностью в большой степени находится в зависимости от знаний и умения воспользоваться методиками финансового анализа управления обязательствами хозяйствующих субъектов.

Основные методы финансового анализа по управлению дебиторской задолженности представлены на рисунке 6.

Рисунок 6. Методы управления дебиторской задолженностью. Автор24 — интернет-биржа студенческих работ

Анализ дебиторской и кредиторской задолженностей предприятия (2)

Введение

Формирование рыночных отношений в Российской Федерации сопровождается для многих хозяйствующих субъектов попаданием в зону хозяйственной неопределенности и повышенного риска. Это требует объективной оценки финансового состояния, платежеспособности и надежности своих партнеров по бизнесу. Состояние дебиторской и кредиторской задолженностей, их размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние хозяйствующих субъектов.

Дебиторская задолженность — элемент оборотных средств, ее уменьшение снижает коэффициент покрытия. Поэтому финансовые менеджеры решают не только задачу снижения дебиторской задолженности, но и ее балансирования с кредиторской. При анализе соотношения между дебиторской и кредиторской задолженностями необходим анализ условий коммерческого кредита, предоставляемого фирме поставщиками сырья и материалов.

В данной работе приведена методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии.

Анализ дебиторской и кредиторской задолженностей предприятия

Дебиторская задолженность — важный компонент оборотного капитала. Средства в дебиторской задолженности свидетельствуют о временном отвлечении средств из оборота фирмы, что вызывает дополнительную потребность в ресурсах и может привести к напряженному финансовому состоянию. Дебиторская задолженность может быть допустимой, т.е. обусловленной действующей системой расчетов, и недопустимой, свидетельствующей о недостатках в финансово-хозяйственной деятельности. Существуют различные виды дебиторской задолженности: товары отгруженные, расчеты с дебиторами за товары, расчеты по полученным векселям, расчеты с дочерними предприятиями, с бюджетом, с персоналом по прочим операциям, авансы, выданные поставщиками подрядчикам, задолженность участников (учредителей) по взносам в уставной капитал, расчеты с прочими дебиторами.

Средства в товарах отгруженных составляют значительную долю всей дебиторской задолженности на оптовых предприятиях. Они неизбежны, так как продукция, находящаяся на складе, в установленные сроки отгружается потребителям. Однако в составе товаров отгруженных имеются неодинаковые по значению средства. Часть из них приходится на долю товаров отгруженных, сроки которых еще не наступили. Это положительное явление весьма быстротечно. По прошествии этих сроков и наличии по-прежнему неплатежей средства предприятия принимают форму товаров отгруженных, не оплаченных в срок покупателем, или товаров отгруженных на ответственном хранении у покупателя. Последние две группы свидетельствуют об отсутствии средств у покупателя или об отказе последнего от оплаты расчетных документов.

К текущим обязательствам относится краткосрочная кредиторская задолженность, прежде всего банковские ссуды и неоплаченные счета других предприятий. В условиях рыночной экономики основным источником ссуд являются коммерческие банки. Как правило, банки требуют документального подтверждения обеспеченности запрашиваемых кредитов товарно-материальными ценностями заемщика. Альтернативный вариант заключается в продаже предприятием части своей дебиторской задолженности финансовому учреждению с предоставлением ему возможности получать деньги по долговому обязательству. Следовательно, одни предприятия могут решать свои проблемы краткосрочного финансирования путем залога имеющихся у них текущих активов, другие — за счет частичной их продажи.

Состояние дебиторской и кредиторской задолженности их размеры и качество оказывают сильное влияние на фин. состояние предприятия для улучшения финансового положения необходимо:

1. Следить за соотношением кредиторской и дебиторской задолженности. Предприятие будет финансово устойчиво, если задолженность покупателя будет приблизительно равна задолженности продавца.

2. Контролировать состояние расчетов по просроченной задолженности.

3. Ориентироваться на увеличение кол-ва заказчиков.

Задача анализа дебиторской и кредиторской задолженности состоит в том, чтобы выявить динамику и размеры дебиторской задолженности, а также причины ее возникновения или роста.

Анализ начинают с общей оценки динамики ее размера в целом и ее статей. После переходят к анализу качественного состояния дебиторской и кредиторской задолженности.

Под составом дебиторской или кредиторской задолженности обычно понимают перечень хозяйствующих субъектов, в отношении которых возникла конкретная составляющая задолженности. Поэтому анализ состава задолженности обычно выглядит следующим образом:

— анализ суммы текущей задолженности в отношении данного субъекта;

— выявление средней суммы задолженности, существовавшей в отношении данного субъекта в предыдущих периодах и сред­него срока ее погашения, путем сравнения размеров и срока текущей задолженности с этими показателями.

Так опреде­ляется, является ли текущая задолженность критической;

— если существует субъект, суммарная задолженность в отно­шении которого превышает 100 000 руб. и срок погашения которой просрочен более чем на три месяца, то в отношении такого субъекта проводится специальное исследование, цель которого — выявить перспективы погашения подобной про­сроченной задолженности и определить необходимость воз­буждения против субъекта процедуры банкротства (по про­сроченной дебиторской задолженности) либо вероятность возбуждения субъектом процедуры задолженности в отноше­нии организации (по просроченной кредиторской задолжен­ности).

Кроме того, следует проводить структурный (вертикальный) анализ состава задолженности. Цель такого анализа — избежать сосредоточения задолженности в отношении какого-либо одного хозяйствующего субъекта. Особенно важно проводить такой анализ в отношении дебиторской задолженности, так как снижение степени диверсифицированности этой задолженности увеличивает вероят­ность существенного ухудшения финансового состояния.

Структура дебиторской задолженности традиционно рассматри­вается в двух аспектах:

— в соответствии со сроками ее погашения:

— долгосрочная (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты);

— краткосрочная (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты);

— в соответствии с причинами возникновения задолженности:

— расчеты с контрагентами;

— авансы и т. п.

Для анализа структуры задолженности удобно использовать соответствующий раздел формы №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» — «Дебиторская и кредиторская задолженности», транс­формировав таблицу из формы №5 следующим образом:

Наименование показателя	Значение показателя		Относительное изменение, %
	на начало периода	на конец периода
Дебиторская задолженность:
краткосрочная — всего
в том числе: расчеты с покупателями и заказчиками
авансы выданные
прочая
долгосрочная — всего
в том числе: расчеты с покупателями и заказчиками
авансы выданные
прочая
Итого

Также для исследования структуры применяют расчеты удель­ных весов элементов дебиторской задолженности в общей величине дебиторской задолженности.

Аналогично исследуется структура кредиторской задолженно­сти. Соответствующая таблица имеет вид:

Наименование показателя	Значение показателя		Относитель­ное измене­ние, %
	на начало периода	на конец периода
Кредиторская задолженность:
краткосрочная — всего
в том числе: расчеты с по­ставщиками и подрядчиками
авансы полученные
расчеты по налогам и сборам
кредиты и займы
прочая
долгосрочная — всего
в том числе: кредиты
займы
прочая
Итого

Анализ кредиторской задолженности начинается с оценки структуры и динамики источников заемных средств:

1. долгосрочные кредитные займы.

Анализ дебиторской и кредиторской задолженностей

Задача анализа дебиторских и кредиторских статей баланса — определение величины неоправданных вложений в расчеты с дебиторами и незаконного использования в обороте средств кредиторов.
Привлечение заемных средств в оборот предприятия явление нормальное. Это содействует улучшению финансового состояния при условии, что не замораживаются на продолжительное время в обороте и своевременно возвращаются. В противном случае может возникнуть просроченная кредиторская задолженность, что в конечном счете приводит к выплате штрафов и ухудшению финансового положения. Поэтому в процессе анализа необходимо изучать состав, давность появления, кредиторской задолженности, наличие, частоту, причины образования просроченной задолженности поставщикам ресурсов, персоналу предприятия по оплате труда, бюджету, определить сумму выплаченных пеней за просрочку платежей. Для этого можно использовать данные формы №5 «приложение к балансу», а также данные первичного аналитического бух. Учета.
Одним из показателей, используемых для оценки состояния кредиторской задолженности, является средняя продолжительность периода ее погашения, которая рассчитывается:
Пкр.з = (ср. остатки кредиторск. зад-ти*дни периода)/сумма погашенной зад-ти
Анализируя кредит. зад-ть. Необходимо учитывать, что она является одновременно источником покрытия дебиторской задолженности. Поэтому надо сравнивать сумму дебит. и кредит. зад-ти. Если дебит. зад-ть превышает кредиторскую, то это говорит об иммобилизации собственного капитала в дебит. зад-ть.
Большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в оборотные активы, а следовательно, и на финансовое состояние предприятия оказывает увеличение или уменьшение кредиторской задолженности. Искусство управления ею заключается в оптимизации ее общего размера и обеспечении своевременной инкассации.
Резкое увеличение дебит. зад-ти и ее доли в оборотных активах может свидетельствовать о неосмотрительной кредитной политике предприятия по отношению к покупателям либо об увеличении объема продаж, либо неплатежеспособности и банкротстве части покупателей. Дебит. зад-ть может уменьшаться, с одной стороны, за счет ускорения расчетов, а с другой стороны – из-за сокращения отгрузки продукции покупателям.
След-но, рост д.з. не всегда оценивается отрицательно. Н/различать нормальную и просроченную зад-ть. Наличие последней создает финансовые затруднения, т.к. предприятие будет чувствовать недостаток финансовых ресурсов для приобретения производственных запасов, выплаты зар.платы и др. Замораживание средств в д.з. приводит к замедлению оборачиваемости капитала. Просроченная д.з означает также рост риска непогашения долгов и уменьшения прибыли. Поэтому каждое предприятие заинтересовано в сокращении срока причитающихся ему платежей.
Ускорить платежи можно путем совершенствования расчета, своевременного оформления расчетных документов, предварительной оплаты, применения вексельной системы оплаты расчетов.
В процессе анализа нужно изучить динамику, состав, причины и давность образования д.з., установить нет ли в ее составе сумм, нереальных для взыскания, или таких, по которым истекают сроки исковой давности.
Для анализа д.з. кроме баланса используется материалы первичного и аналитического учета, Форма №5.
Важно изучать качество и ликвидность дебиторской задолженности: Период оборачиваемости д.з. (период инкассации долгов) – время между отгрузкой товаров и получением за них наличных денег от покупателей.
Пд.з = (ср. остатки дебиторск. зад-ти*дни периода)/сумма погашенной зад-ти
Для характеристики качества д.з. определяется доля резерва по сомнительным долгам в общей сумме д.з. Рост его говорит о снижении качества д.з. эти показатели сопоставляют в динамике со среднеотраслевыми данными, нормативами и изучают причины увеличения продолжительности периода нахождения средств в д.з. (неэффективная система расчетов, финансовые затруднения у покупателей, длинный цикл банковского документооборота и т.д.)
Особую актуальность проблема неплатежей приобретает в условиях инфляции, когда происходит обесценивание денег. Чтобы подсчитать убытки предприятия от несвоевременной оплаты счетов дебиторами, н/ из просроченной задолженности вычесть ее сумму, скорректированную на индекс инфляции за этот срок
При анализе следует обратить внимание на просроченную и неоправданную задолженности.
К неоправданной дебиторской задолженности относятся:1) товары, отгруженные и не оплаченные в срок;2) задолженность ОКСа, образовавшаяся в результате нарушения финансовой дисциплины.
К неоправданной кредиторской задолженности относятся: 1) просроченная задолженность поставщикам;2) задолженность бюджету по налогам и отчислениям;З) не оплаченные в срок ссуды;4) авансы покупателям в счет предстоящих отгрузок, не отоваренные в течение установленного срока.