Синтетический и аналитический учет материалов

Для синтетического учета наличия и движения собственных производственных запасов организации предназначены активные счета: 10 «Материалы», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Не принадлежащие организации материальные ценности учитываются на забалансовых счетах: 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение, 003 «Материалы, принятые в переработку».

В соответствии с группировкой материальных ценностей по назначению к счету 10 «Материалы» открываются субсчета:

• 10-1 «Сырье и материалы»-для учета наличия и движения сырья, основных и вспомогательных материалов; сырье и основные материалы входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, либо являются необходимыми компонентами при изготовлении продукта труда; вспомогательные материалы участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу,
• 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» — для учета покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий, включая строительные конструкции и детали, специального оборудования, инструментов, приспособлений и других приборов, приобретаемых организациями в качестве комплектующих изделий при выполнении научно — исследовательских, конструкторских и технологических работ.
• 10-3 «Топливо» — для обобщения сведений о наличии и движении нефтепродуктов и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии, твердого и газообразного топлива, отопления помещений.
• 10-4 «Тара и тарные материалы» — для сбора сведений о всех видах тары, а также о материалах и деталях, предназначенных для ее изготовления и ремонта.
• 10-5 «Запасные части» — для учета запасных частей, предназначенных для ремонтных целей, автомобильных шин в запасе и обороте, обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования двигателей, узлов, агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделениях организаций, на технических обменных пунктах и ремонтных заводах.
• 10-6 «Прочие материалы» — для обобщения информации о наличии и движении на складах отходов производства, неисправимого брака, предметов от демонтажа и разборки основных средств, других аналогичных материальных ценностей.
• 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону».
• 10-8 «Строительные материалы»- субсчет используется для учета наличия и движения материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, при изготовлении строительных деталей, возведении и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, а также других материальных ценностей, необходимых для нужд строительства.
• 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» — для учета средств труда, которые включаются в состав средств в обороте.

Аналитический учет по счету 10 «Материалы» ведется по местам хранения, наименованиям материальных ценностей.

Счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о резервах под отклонения стоимости материальных ценностей, определившейся на счетах бухгалтерского учета, от рыночной стоимости. Этот счет применяется для отражения информации о резервах под снижение стоимости не только материалов, но и незавершенного производства, готовой продукции, товаров, других средств в обороте.

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» используется для обобщения информации о приобретении запасов, относящихся к средствам в обороте. На счете отражается покупная стоимость материальных ценностей, определяемая по данным расчетно-платежных документов поставщика, и учетная стоимость фактически оприходованных ценностей.

Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» предназначен для отражения разницы между фактической себестоимостью приобретенных материалов и их оценкой по учетным ценам. Аналитический учет по названному счету ведется по группам материально-производственных запасов с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.

Забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» используется для учета наличия и движения полученных от поставщиков ценностей, по которым организация-покупатель на законных основаниях отказалась от акцепта и оплаты счетов, а также запрещенных к расходованию по условиям договора до их оплаты и по другим причинам. Организациями-поставщиками учитываются на счете 002 оплаченные покупателями ценности, оформленные сохранными расписками, но не вывезенные по причинам, не зависящим от организаций. Аналитический учет по счету 002 осуществляется по организациям-владельцам, по видам, сортам материальных ценностей и местам их хранения. Забалансовый счет 003 «Материалы, принятые в переработку» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье), не оплачиваемых организацией-изготовителем.

Аналитический учет ведется по заказчикам, местам нахождения наименованиям материальных ценностей (видам, сортам, размерам и другим характеристикам). Синтетический учет поступления материалов может вестись либо на счетах 10, 15 и 16 , либо на счете 10. На счете 10 «Материалы» в первом варианте ценности отражаются по учетным ценам, во втором — по фактической себестоимости. Во втором случае транспортно-заготовительные расходы непосредственно включаются в фактическую себестоимость материалов, что целесообразно для организаций, имеющих небольшую номенклатуру материалов, либо приобретении ценностей особой значимости. Для у…

Таблица 7-Формирование на счетах бухгалтерского учета фактической себестоимости материальных ценностей при их поступлении

Хозяйственная операция, вид расхода	Документ-основание	Бухгалтерские записи
	Акцептованы счета поставщиков, оприходованы материальные ценности по покупной цене	Счет поставщика, приходный ордер (форма №М-4)	Дебет сч. 10 Кредит сч. 60
	Расходы на информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материальных ценностей	Договор, акт приемки-сдачи	Дебет сч. 10 Кредит сч. 60
	Таможенные пошлины и сборы, связанные с приобретением материальных ценностей	Грузовая таможенная декларация	Дебет сч. 10 Кредит сч. 60
	Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации в связи с приобретением материалов	Отчеты поверенных, комиссионеров, агентов	Дебет сч. 10 Кредит сч. 60
	Расходы по доставке материальных ценностей на склад	Товарно-транспортная накладная (форма №1-Т)	Дебет сч. 10 Кредит сч. 60
	Расходы по разгрузке материалов собственными силами; а) заработная плата грузчиков б) социальный налог	Наряд на выполнение работ, расчетно-платежная ведомость (форма №1-49)	Дебет сч. 10 Кредит сч. 70, 69
	Расходы по разгрузке материалов с привлечением сторонних организаций	Договор, акт приемки выполненных работ	Дебет сч. 10 Кредит сч. 60
	Проценты по кредитам на приобретение материальных ценностей, начисленные до принятия запасов к учету	Кредитный договор	Дебет сч. 1 0 Кредит сч. 66 (67)
	Суммовые разницы в расчетах между российскими организациями за материальные ценности а) положительные б) отрицательные	Счет поставщика, выписка банка	Дебет сч. 10 Кредит сч. 60 Кредит сч. 60 (сторно)
	Расходы по страхованию грузов	Договор, акт	Дебет сч. 10 Кредит сч. 76

В таблице 8 приведены основные корреспонденции счетов бухгалтерского учета по поступлению материальных ценностей от поставщиков, от подотчетных лиц, в счет вклада в уставный капитал», безвозмездно по договору дарения и иным основаниям, по договору займа, в результате приобретения права собственности на бесхозяйные вещи, вследствие чрезвычайных ситуаций.

Материалы от поставщиков приходуются независимо от того, когда они поступили — до или после получения расчетных документов.

Таблица 8-Записи на счетах бухгалтерского учета операций поступления материальных ценностей от других организаций

Хозяйственная операция	Документ -основание	Дебет	Кредит
	Получены материальные ценности по договорам поставки, мены	Счет поставщика, приходный ордер (форма № М-4)
	Отражены суммы НДС по приобретенным от поставщиков материальным ресурсам	Счет-фактура, приходный ордер (форма № М-4)
	Получены материальные ценности, приобретенные подотчетными лицами	Авансовый отчет, приходный ордер (форма № М-4)	10 60	60 71
	Отражен НДС по приобретенным подотчетными лицами материальным ресурсам	Счет-фактура, приходный ордер (форма № М-4}
	Получены материальные ценности в счет вклада в уставный капитал	Приходный ордер (форма № М-4), акт о приемке материалов (форма № М-7)
	Получены материальные ценности безвозмездно	Приходный ордер (форма № М-4)
	Получены материальные ценности по договору займа	Договор займа приходный ордер (форма № М-4)		66(67)
	Обращены в собственность бесхозяйные материальные ценности	Приходный ордер (форма № М-4)

Стоимость материалов, находящихся в пути или не везенных со склада поставщика, по состоянию на конец месяца отражается записью:

Дебет сч. 10

Кредит сч. 60 (без оприходования этих ценностей на склад).

В начале следующего месяца эти суммы сторнируются, а в текущем учете показывается дебиторская задолженность поставщика, которая погашается по мере оприходования материальных ценностей на склад. Аналитический учет материалов в пути осуществляется по поставщикам.

Поступившие материалы, на которые отсутствуют расчетные документы, относятся к неотфактурованным поставкам, документальное оформление которых осуществляется в акте о приемке материалов (форма №М-7).

Если расчетные документы на неотфактурованные поставки получены в отчетном либо в следующем месяце до составления в бухгалтерии регистров по приходу материалов, они учитываются в общеустановленном в данной организации порядке. В регистрах бухгалтерского учета записи о подобных поставках помечаются буквой «Н». Материальные ценности приходуются и учитываются в аналитическом и синтетическом учете, как правило, по принятым в организации учетным ценам либо рыночным.

Если расчетные документы, по неотфактурованным поставкам переданы покупателю в следующем году после представления годовой бухгалтерской отчетности, учетная стоимость материальных запасов в этом случае не меняется; величина налога на добавленную стоимость принимается к бухгалтерскому учету в установленном порядке; уточняются расчеты с поставщиком. Суммы разницы между учетной стоимостью оприходованных материальных запасов и их фактической себестоимостью списываются в месяце, в котором поступили расчетные документы.

Уменьшение стоимости материальных запасов отражается по дебету счетов расчетов и кредиту счетов финансовых результатов (как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году):

Дебет сч. 60

Кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы».

Увеличение стоимости материальных запасов отражается по кредиту счетов расчетов и дебету счетов финансовых результатов (как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году):

Дебет субсчета 91-2

Кредит сч. 60, 76.

В случае использования организацией счетов 15 и 16 на основании расчетных документов поставщика независимо от факта прихода материалов делается запись:

Дебет сч. 15.

Кредит сч. 60.

По дебету счета 15 показывается стоимость приобретенных запасов по покупным ценам. Другие виды поступления материалов, а также расходы по заготовлению и доставке ценностей отражаются по дебету счета 15 в корреспонденции со счетами, указанными в табл. 10.3 и 10.4, по соответствующим операциям.

Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, осуществляется по учетным ценам:

Дебет сч. 10.

Кредит сч. 15.

В результате произведенных записей по каждой партии материалов на счете 15 возникает разность между оборотами дебета и кредита. Если дебетовый оборот больше кредитового, т.е. фактическая себестоимость заготовленных материалов больше учетной цены, на эту разницу делается бухгалтерская запись:

Дебет сч. 16.

Кредит сч. 15.

Если оборот по кредиту счета 15 превышает дебетовый, то учетная цена поступивших производственных запасов выше фактической себестоимости. В этом случае бухгалтерская запись по дебету счета 16 и кредиту счета 15 делается отрицательными величинами (красное сторно):

Дебет сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

Кредит сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

При таком варианте учета поступления материалов их фактическая себестоимость определяется так: сальдо счета 10 по учетным ценам плюс (минус) сальдо счета 16. В состав отклонения в стоимости материалов входит сумма транспортно-заготовительных: расходов и разница между стоимостью материала по договорной и учетной ценам.

Остаток по счету 15 на конец месяца у организации-покупателя отражает стоимость материалов, указанную в расчетных документах поставщика, на которые к покупателю перешли права собственности, но сами материалы не поступили, находятся в пути или не вывезены со складов поставщиков.

На суммы претензии к поставщику или к транспортной организации по выявленным несоответствиям количества и качества материальных ценностей, цен на материалы и арифметическим ошибкам на основании акта о приеме материалов (формы № М-7) в бухгалтерском учете производится запись:

Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям»

Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При этом составляется справка бухгалтерии, в которой приводится расчет суммы транспортно-заготовительных расходов, относящейся к претензии, и общей суммы претензии.

К хозяйственным фактам приобретения материальных ценностей относятся изготовление собственными силами организации, оприходование в качестве предметов труда готовой продукции (как годной, так и бракованной), возврат неиспользованных материалов, отпущенных раннее на нужды основного и вспомогательного производства, обслуживающих производств и хозяйств, общепроизводственные и общехозяйственные, аннулирование производственных заказов, поступление отходов производства, материалов от разборки и демонтажа списанных объектов основных средств, иные факты внутреннего перемещения материальных ценностей.

В табл. 10.5 приведены основные факты поступления материальных ценностей в порядке внутреннего перемещения, основанием для записи информации о которых по дебету счета 10 учета является приходный ордер (форма № М-4).

Таблица 9- Записи на счетах бухгалтерского учета операций поступления материальных ценностей в порядке внутреннего перемещения

№ п/п	Хозяйственная операция	Корреспондирующий счет
	Оприходованы материальные ценности, изготовленные а организации	Кредит сч. 20, 23
	Оприходована в качестве материалов забракованная продукция	Кредит сч. 28
	Оприходованы в качестве материалов товары, готовая продукция	Кредит сч. 41,43
	Возвращены на склад материальные ценности, не использованные в основном и вспомогательном производстве	Кредит сч. 20, 23
	Возвращены на склад материальные ценности, ранее списанные на общепроизводственные, общехозяйственные нужды либо на расходы обслуживающих производств и хозяйств	Кредит сч. 25, 26
	Возвращены на склад отходы основного и вспомогательного производства	Кредит сч. 20, 23
	Получены материалы вследствие аннулирования производственных заказов	Кредит сч. 91-1
	Получены материалы от демонтажа и разборки основных средств	Кредит сч. 91-1
	Получены материальные ценности вследствие чрезвычайных ситуаций	Кредит сч. 99
	Получены головной (материнской) организацией материальные ценности, возвращенные дочерними (зависимыми) обществами	Кредит сч. 76
	Получены материальные ценности от обособленного подразделения без права юридического лица	Кредит сч. 79-1

Поступление материальных ценностей в порядке внутреннего перемещения между подразделениями организации (например, со склада на склад, в цеховую кладовую и т.п.) оформляется требованием-накладной (форма № М-11) и в бухгалтерском учете отражается внутренними оборотами по счету.

Основные бухгалтерские записи, которые производятся на основании требования-накладной (форма № М-11), лимитно-заборной карты (форма № М-8), накладной на отпуск материалов на сторону (форма № М-15), по кредиту счета 10 характеризуют расход материальных ценностей на производство и на другие нужды, передачу в переработку, представлены в таблице 10.

Таблица10-Записи на счетах бухгалтерского учета расхода материальных ценностей на производство и другие нужды

№ п/п	Хозяйственная операция	Корреспондирующий счет
	Отпущены материальные ценности в подразделения основного, вспомогательного производства	Дебет сч. 20, 23
	Отпущены материальные ценности на общепроизводственные, общехозяйственные нужды, для обслуживающих производств и хозяйств	Дебет сч, 25. 26, 29
	Отпущены материальные ценности на расходы на продажу (например, на упаковку продукции)	Дебет сч. 44
	Отпущены материальные ценности на расходы, связанные с освоением новых видов продукции	Дебет сч. 97
	Отпущены материальные ценности на обеспечение вложений во внеоборотные активы	Дебет сч. 08
	Отпущены материальные ценности в переработку на сторону	Дебет сч. 10-7

Если материалы учитывались на счете 10 по учетным ценам, то при передаче их в потребление и отражение на счета учета текущих и капитальных затрат, иных расходов списывается отклонение учетных цен от фактической стоимости, учитываемое на счете 16. При этом делается бухгалтерская запись:

Дебет сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и др.

Кредит сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Выбытие материальных ценностей при их продаже, передаче в качестве вклада в уставный капитал, передаче безвозмездно оформляется накладной на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) и отражается на счете 91. По дебету этого счета показывается фактическая себестоимость выбывших ценностей, расходы, связанные с их выбытием. Передача организацией материальных ценностей обособленным подразделениям оформляется накладной по форме № М-15 и фиксируется на счете 79. При ликвидации материальных ценностей вследствие чрезвычайных ситуаций производится запись по дебету счета 99 на основании сличительной ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-19).

Возврат материалов поставщику при обнаружении дефектов на основании акта о приемке материалов (форма № М-7) отражается по дебету счета 60 (см. табл. 11).

Таблица 11-Записи на счетах бухгалтерского учета операций выбытия материальных ценностей

№ п/п	Хозяйственная операция	Корреспондирующий счет
	Отгружены материалы сторонним организациям (в т.ч. при продаже по договорам купли-продажи, мены, посредническим) либо отпущены своим работникам	Дебет сч. 91-2
	Переданы материальные ценности а качестве вклада в уставный капитал	Дебет сч. 91-2
	Переданы материальные ценности безвозмездно	Дебет сч, 91-2
	Переданы материальные ценности обособленным подразделениям	Дебет сч. 79-1
	Ликвидация материальных ценностей вследствие чрезвычайных ситуаций	Дебет сч. 99
	Возврат материалов поставщику при обнаружении дефектов	Дебет сч, 60

Если материалы учитывались на счете 10 по учетным ценам, то при их выбытии (по любым причинам) списывается соответствующая доля отклонений, учитываемых на счете 16:

Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» и др.

Кредит сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Для обеспечения сохранности материальных ценностей и контроля за ведением их учета не реже одного раза в год проводится инвентаризация. Излишки материалов, выявленные в ходе инвентаризации, приходуются на основании сличительной ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-19) и приходного ордера (форма № М-4) насчет 10 и эта сумма зачисляется на финансовые результаты. Недостача материальных ценностей списывается на счет 94 «Недостача потери от порчи ценностей» по фактической себестоимости, а по частично испорченным материалам — в сумме установленных потерь (см. табл. 12).

Таблица12-Записи на счетах бухгалтерского учета результатов инвентаризации, хищения и порчи материальных ценностей

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
Оприходованы материальные ценности, обнаруженные при инвентаризации
Недостачи и потери материальных ценностей, обнаруженные при инвентаризации, хищение и порча материальных ценностей
Списание недостач: а) в пределах норм естественной убыли — на счета издержек производства или обращения б) сверх норм естественной убыли и хищения, когда установлены виновные лица в) сверх норм естественной убыли и хищений, когда виновные лица не установлены, или при отказе суда во взыскании ущерба вследствие необоснованности исков	20. 25 и др. 73-2 91-2	94 94 94

Для обобщения информации о резервах под отклонения стоимости материальных ценностей, определившейся на счетах бухгалтерского учета, от рыночной стоимости предназначен счет «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Аналитический учет по нему создается по каждой единице материально-производственных запасов, принятой в бухгалтерском учете. Допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных материальных ценностей. Не допускается создание резервов по таким укрупненным группам производственных запасов, как основные и вспомогательные материалы, запасы определенного операционного или географического сегмента.

Образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей отражается в учете на основании справки бухгалтерии:

Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит сч. 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей.

В начале следующего отчетного периода зарезервированная сумма восстанавливается записью:

Дебет сч. 14 «Резервы под снижение стоимости материальных

ценностей»

Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы».

Финансовый результат, в том числе и от операций с материалами, определяется на счете 91 путем сопоставления оборотов дебета субсчета 91-2 и кредита сч. 91-1. Если оборот дебета больше оборота кредита, то это — убыток, который списывается в отчетном периоде на счет 99:

Дебет сч. 99 «Прибыли и убытки»

Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Если оборот кредита больше оборота дебета, то это — прибыль, на сумму которой делается запись:

Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Кредит сч. 99 «Прибыли и убытки».

Повышение оригинальности

Агентство образования Российской Федерации
Тульский институт экономики и информатики
Кафедра________ ЕНД ________
КУРСОВАЯ РАБОТА
ПО УЧЕБНОЙ ДИСЦИПЛИНЕ
«Бухгалтерский учет»
Тема: «Аналитический и синтетический учет материалов»
Студентки 3 курса специальности ФиК 09
Карповой Лолы Ахмедовны
Преподаватель: Краснова Светлана Евгеньевна
Кимовск 2011 год
Введение…………………………………………………………………..3-4
Глава 1. Теоретические аспекты учета материалов……………………5
1.1.Понятие материалов, их классификация…………………………….5-8
Глава 2. Синтетический и аналитический учет материалов
на примере сельскохозяйственного предприятия
ООО ПМО «Мак Евро»……………………………………………………9
2.1 Синтетический учет материальных ценностей………………………9-14
2.2 Аналитический учет материальных ценностей………………………15-19
Заключение………………………………………………………………….20
Список литературы……………………………………………………….21-22
Введение
Материалы — вид запасов. К материалам относятся сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тара, запасные части, строительные и прочие материалы.
В настоящее время определяющее значение приобретают качественные показатели, такие, как снижение удельных затрат сырья, материалов и топлива. Это значит, что необходимо увеличить применение прогрессивных конструкционных материалов, заменить дорогостоящие материалы более дешевыми, синтетическими без снижения качества продукции; сократить отходы производства. Необходимо комплексно использовать природные и материальные ресурсы, максимально устранять потери и нерациональные расходы. Широко вовлекать в хозяйственный оборот вторичные ресурсы, а также попутные продукты. Понятно, что использование таких основных направлений экономии ресурсов, как внедрение новых технологий, повышение качества сырья и материалов, снижение отходов, использование вторичных ресурсов, позволяет создать надежно действующий противозатратный механизм функционирования народного хозяйства. С целью экономии материалов и ресурсосбережения необходимо шире применять в практике такой экономический стимул, как премирование рабочих. Для этого необходимо внедрение системы лицевых счетов экономии на рабочих местах и строгое нормирование расхода материалов, чему способствует переход на нормативный метод планирования и учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции. Занимаются этими вопросами технологические службы предприятия, материально-технического снабжения и бухгалтерского учета — как контролирующий орган. Данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм (расхода, обеспечения надлежащего хранения материалов, их сохранности).
Основные задачи бухгалтерского учета в этой области:

контроль за сохранностью материальных запасов в местах их хранения и на всех этапах их движения;
систематический контроль за соблюдением установленных норм запасов;
своевременное осуществление расчетов с поставщиками материалов, контроля за материалами, находящимися в пути, неотфактурованными поставками.
формирование фактической себестоимости запасов;
правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;
своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;
проведение анализа эффективности использования запасов.

Исходя из выше сказанного и учитывая важнейшую необходимость правильного и точного ведения учета материально-производственных запасов, я выбрал данную тему для курсовой работы.
Глава 1.Теоретические аспекты учета материалов
1.1.Понятие материалов, их классификация
Для осуществления основной деятельности помимо помещения и оборудования и других основных средств предприятию необходимо иметь определенные производственные запасы. Понятие материально-производственных запасов определено в Положении по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 , которое является основным нормативным документом, регулирующим порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с движением производственных запасов на предприятии.
Материально-производственные запасы – это часть имущества:

используемая при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг;
предназначенная для продажи;
используемая для управленческих нужд организации.

Производственные запасы (сырье, материалы, топливо и др.), являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силы производственный процесс предприятия, в котором они используются однократно. Себестоимость их полностью передается на вновь созданный продукт.
Перед бухгалтерским учетом и контролем за использованием материальных ресурсов на предприятии стоят следующие задачи:
1) правильное и своевременное документальное отражение всех операций по заготовке, поступлению и отпуску материалов;
2) выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением;
3) получение достоверной информации об остатках и движении материалов в местах их хранения, определение уровня обеспеченности ими предприятия;
4) правильный расчет и списание отклонений по направлениям затрат;
5) контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях движения;

постоянный контроль за соблюдением установленных норм производственных запасов;
систематический контроль за использованием материалов в производстве на базе обоснованных норм их расходования;

8) контроль за технологическими отходами и потерями и их использованием;
9) систематический контроль за выявлением излишних и неиспользованных материалов, их реализация и т.д.
Для правильной организации бухгалтерского учета материалов, важное значение имеет их экономически обоснованная классификация и увязка ее с системой счетов бухгалтерского учета.
В процессе производства материалы используются различно. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе (сырье и материалы), другие — изменяют только свою форму (смазочные материалы, краски), третьи — входят в изделия без каких — либо внешних изменений (запасные части), четвертые — только способствуют изготовлению изделий.
В зависимости от назначения материалы подразделяются на группы:

сырье и основные материалы;
вспомогательные материалы;
покупные полуфабрикаты;
возвратные отходы;
топливо;
тара и тарные материалы;
запасные части.

Сырье и основные материалы — это те предметы, из которых изготавливают продукт. К сырью относят продукцию добывающей промышленности (зерно, полезные ископаемые, скот, продукты животноводства и т.п.). К материалам относится продукция обрабатывающей промышленности (ткань, мука, пластик и т.п.).
Вспомогательными называют материалы, которые используют для воздействия на сырье и основные материалы, для придания продукции определенных потребительских свойств (пищевые красители, вкусовые добавки) или для обслуживания и ухода за орудиями труда (смазочные материалы).
Покупные полуфабрикаты — это сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией, которые приобретаются у других предприятий и организаций. Их роль в производственном процессе идентична роли сырья и основных материалов.
Возвратные отходы производства — это остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию и утратившие полностью или частично потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка и т.п.).
Топливо подразделяется на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (для отопления).
Тара и тарные материалы — предметы, используемые для упаковки и транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики, бочки, коробки).
Запасные части служат для замены износившихся деталей машин и механизмов.
Кроме того, материалы классифицируют по техническим свойствам и делят на группы – черные и цветные металлы, прокат, трубы и др.

По участию в производстве материалы классифицируются на:

основные
вспомогательные

Сырье и основные материалы образуют основу создания продукта, они полностью потребляются, изменяя свою первоначальную форму. Основные материалы являются продуктом обрабатывающей промышленности: черные и цветные металлы, ткани и т.д. Вспомогательные материалы, в отличие от основных, не образуют основу продукта. Они могут присоединяться к основным материалам для придания им определенного качества, могут потребляться как орудия труда для поддержания их в рабочем состоянии, могут использоваться для обеспечения нормального хода процесса производства (для ремонта) и т.д.
Покупные полуфабрикаты – материалы, которые подвергаются определенной обработке, но не являются готовой продукцией. Эти полуфабрикаты и комплектующие изделия могут считаться основными материалами.
Отходы производства — остатки сырья и материалов, образованных в результате раскроя материалов и их обработки. Одни отходы полностью утрачивают свои потребительски свойства, другие могут вновь пройти обработку.
В отдельные группы выделяются топливо, запасные части, которые по своей роли являются вспомогательными материалами, но, учитывая, что они имеют значительный удельный вес, они выделяются в отдельную группу.
Топливо в производстве подразделяется на энергетическое и технологическое, а также для хозяйственных нужд.
Тара предназначена для хранения, упаковки, транспортировки, сохранения качества материалов.
Глава 2. Синтетический и аналитический учет материалов на примере сельскохозяйственного предприятия ООО ПМО «Мак Евро»
2.1 Синтетический учет материальных ценностей
Синтетический учет материально-производственных запасов ведется на счете 10 «Материалы». Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря, тары и других ценностей организации. Материальные ценности на счете 10 «Материалы» учитываются по фактической себестоимости их приобретения или заготовления или по плановой себестоимости до составления годовой отчетной калькуляции, после составления которой плановая себестоимости корректируется до фактической себестоимости. Такой метод используется на сельскохозяйственных предприятиях. В ООО ПМО «МакЕвро» учитываются по фактической себестоимости.
К счету 10 «Материалы» могут быть открыты субсчета:

10-1 «Сырье и материалы»
10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»
10-3 «Топливо»
10-4 «Тара и тарные материалы»
10-5 «Запасные части»
10-6 «Прочие материалы»
10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»
10-8 «Строительные материалы»
10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» и др.
10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»
10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»

Материальные ресурсы в организации могут поступать:

от поставщиков;
через подотчетных лиц;
от учредителей в качестве вклада в уставной капитал;
при выбытии МБП;
безвозмездно;
при полной ликвидации основных средств;
в обмен на другое имущество.

Поступающие материально-производственные запасы согласно представленным документа и отчетам в ООО ПМО «МакЕвро» относятся в Дебет счета 10 «Материалы» в корреспонденции со следующими счетами.
1. На основании накладной и счета-фактуры поставщика отражена покупная стоимость материалов без НДС
Д-т счета 10 «Материалы»
К-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Отражены транспортные расходы по приобретению материалов (на основании счета-фактуры транспортной организации) без НДС
Д-т счета 10 «Материалы»
К-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Учтен НДС по оприходованным материалам (транспортным расходам, вознаграждению посреднической организации)
Д-т счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
К-т счета 60 (76)
Оплачены счета поставщиков за материалы и расходы по их доставке
Д-т счета 60 (76)
К-т счета 51 «Расчетные счета»
Предъявлен к вычету НДС по оплаченным и принятым к учету материалам
Д-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
К-т счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
2. Материалы могут поступать через подотчетных лиц:
Д-т счета 10 «Материал»
К-т счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
— приобретение материалов за счет подотчетных сумм.
3.Вклад материально-производственными запасами в уставный капитал
Д-т счета 10 «Материал»
К-т счета 75 «Расчеты с учредителями»
4.Получение материальных ценностей при выбытии основных средств
Д-т счета 10 «Материал»
К-т счета 91 «Прочие доходы и расходы субсчет «Прочие доходы»
Фактический расход материалов отражается по кредиту счета 10 «Материалы»
На рис. 1 приведена схема расхода материальных ценностей на предприятии ООО ПМО «МакЕвро».
Рис. 1 Схема расхода материальных ценностей на предприятии ООО ПМО «МакЕвро»
На предприятии ООО ПМО «МакЕвро» материалы расходуются на:

объекты, на которых выполняются работы;
общехозяйственные нужды,
сторонним организациям.

В зависимости от принятой организацией учетной политики в части определения реализации (по предъявленным либо по оплаченным расчетным документам) порядок отражения на счетах бухгалтерского учета процесса реализации материалов различен.
Учетной политикой ООО ПМО «МакЕвро» принято считать реализацию по отгрузке, то по мере отпуска материалов покупателям их отражают как реализованные на счете 62
Д-т счета 62
К-т счета 90.
и списывают
Д-т счета 10
К-т счета 20.
В случае когда учетной политикой принято считать реализацию по моменту поступления денежных средств в кассу или на расчетный счет (момент оплаты), отпуск материалов отражают по дебету счета 45 с кредита счета 10, где они будут числиться как задолженность покупателей до момента оплаты (дебет счетов 50, 51, кредит счета 91). При оплате суммы, учтенные на счете 45, списывают в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Выявленный на счете 91 финансовый результат от реализации материалов списывают на счет 99 «Прибыли и убытки» на отдельный субсчет (прибыль — дебет счета 91, кредит счета 99; убыток — дебет счета 99; кредит счета 91).
При реализации материальных запасов, синтетический учет которых ведется по фактической себестоимости, их списывают со счета 10 в дебет счета 91 в течение месяца по учетным ценам, а по окончании месяца такой же проводкой списывают отклонения фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам (способом «красное сторно» или способом дополнительных проводок).
Безвозмездная передача материалов, как и всякое их выбытие, находит свое отражение на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счета отражают себестоимость материалов (счет 10), расходы связанные с передачей (разные счета) в зависимости от характера расходов. Потери от безвозмездной передачи (кредит счета 91) подлежат списанию за счет добавочного капитала организации (счет 83), а в случаях, когда его окажется недостаточно, — за счет имеющихся собственных источников (фонда накопления, нераспределенной прибыли отчетного года или прошлых лет). То есть в бухгалтерском учете будут отражены следующие проводки:
1) Списана себестоимость материалов:
Д-т счета 91
К-т счета 10.
2) Начислен в бюджет НДС:
Д-т счета 91
К-т счета 68.
3) Списаны затраты по передаче материалов:
Д-т счета 91
К-т счета 20.
Операции, связанные с передачей материальных ценностей в качестве вклада в уставный капитал, отражаются как долгосрочные финансовые вложения организации и принимаются на учет по счету 58, субсчет 1 «Паи и акции». Тогда бухгалтерскими записями по передаче материалов в качестве вклада в уставный капитал будут следующие:
Переданы материалы в качестве вклада в уставной капитал (цена соглашения соответствует стоимости в учете):
Д-т счета 91
К-т счета 10.
Одновременно:
Д-т счета 58-1,
К-т счета 91.
2.2 Аналитический учет материальных ценностей
Одним из сложных вопросов в управлении производственными запасами, является получение данных об их движении. Практика бухгалтерского учета выработала различные способы учета материальных ценностей, к ним в первую очередь относится аналитический учет материалов. В своей основе аналитический учет призван обеспечить контроль за движением и сохранностью материалов, как по каждому наименованию, так и по каждому складу и материально ответственному лицу.
Аналитический учет по счету 10 «Материалы» ведется по местам хранения материалов и по видам, сортам.
В бухгалтерском учете выделяют различные варианты аналитического учета:
1.Вариант – с ведением карточек учета материалов.
Ведутся карточки учета материалов, которые открываются на каждое наименование. В карточках бухгалтер отражает движение материалов на основании первичных документов, сдаваемых в бухгалтерскую службу складами и подразделениями. Таким образом, в бухгалтерской службе дублируется складской учет с той лишь разницей, что в бухгалтерской службе ведется количественный и суммовой учет, а на складах и подразделениях – только количественный учет. В карточках учета материалов ежемесячно выводятся обороты за месяц и остатки на начало следующего месяца, на их основании ежемесячно составляются оборотные ведомости материалов по каждому складу и подразделению.
2. Вариант — без ведения карточек учета материалов
По данному варианта учета карточки аналитического учета в бухгалтерской службе не ведутся, все приходные и расходные документы группируются по номенклатурным номерам, по ним подсчитываются итоговые данные за месяц по приходу и отдельно по расходу, которые записываются в оборотную ведомость. Оборотные ведомости и сводные оборотные ведомости ведутся так же, как в первом варианте. Остатки в оборотных ведомостях сверяются с остатками, выведенными в карточках складов и подразделений.
Сальдовый метод учета материалов.
Сальдовый метод учета материалов заключается в том, что в бухгалтерии организации не ведется количественный и суммовой учет движения (прихода и расхода) материалов в разрезе их номенклатуры и не составляются оборотные ведомости по номенклатуре материалов. Учет движения материалов ведется в разрезе групп, субсчетов и балансовых счетов материалов бухгалтерской службой только в денежном выражении, определяемом исходя, как правило, из учетных цен. Отдельно учитываются движение (образование и распределение) и остатки транспортно-заготовительных расходов. Материально ответственные лица складов (подразделений) на основании первичных документов ведут количественный учет материалов в карточках или книгах складского учета, а в случаях, предусмотренных П.264 Методических указаний…, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н, также и суммовой учет. Указанным П.264 Методических указаний…, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н предусмотрено, что если в бухгалтерской службе учет материалов ведется по сальдовому методу, карточки заполняются по форме оборотной ведомости, с указанием по каждой операции по приходу и расходу цены, количества и суммы, остатки выводятся соответственно по количеству и сумме. Сотрудник, ведущий бухгалтерский учет материалов по данному складу (подразделению), принимает первичные учетные документы от материально ответственных лиц, проверяет их, сверяет с документами каждую запись в карточках (книгах) складского учета и подтверждает это своей подписью непосредственно на карточках (книгах). Одновременно проверяет правильность выведения остатков. Количественные остатки материалов на первое число каждого месяца на основании выверенных карточек (книг) складского учета по каждому номенклатурному номеру переносятся в сальдовую ведомость (или сальдовую книгу) сотрудником бухгалтерской службы или заведующим складом. По отдельным складам (кладовым, подразделениям) в качестве сальдовой ведомости может использоваться ведомость остатков материалов, представляемых этими складами (кладовыми, подразделениями) вместе с первичными учетными документами. Остатки материалов, записанных в сальдовой ведомости, таксируются по каждому номенклатурному номеру. Суммы остатков записываются в следующей графе сальдовой ведомости. Затем выводятся суммовые итоги остатков по группам материалов, субсчетам, синтетическим счетам и общий итог по складу (подразделению) в целом. Сальдовая ведомость составляется по той же форме, что и оборотная ведомость, за исключением оборотов (прихода и расхода), и хранится в бухгалтерской службе.
Исходя из этого, в сальдовой ведомости указываются:

номенклатурный номер материала (в случае его наличия);
наименование материала с указанием отличительных признаков (сорт, артикул, размер, марка и т.д.);
единица измерения;
цена;
остаток на начало месяца — количество и сумма;
остаток на конец месяца — количество и сумма.

В сальдовой ведомости для записи остатков на начало каждого месяца (на 1 января, 1 февраля и т.д.) отводится две графы; в первой графе записывается количество, во второй графе — сумма. На основании указанных сальдовых ведомостей составляется сводная сальдовая ведомость, в которую переносятся итоги сальдовых ведомостей складов и подразделений (мест хранения) по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам и по соответствующим складам, подразделениям (местам хранения) в целом. Сальдовые ведомости и сводные сальдовые ведомости ежемесячно сверяются с данными синтетического учета материалов. В организации могут применяться оба метода аналитического учета материалов, когда по одним складам и подразделениям применяется оборотный метод, а по другим — сальдовый.
В ООО ПМО «МакЕвро» ведется автоматизированный учет, при котором все учетные регистры составляются при помощи вычислительной техники. Применение организацией автоматизированных учетных программ позволяет обеспечить формирование таких учетных регистров как:
1) оборотная ведомость движения материалов по номенклатурным номерам в разрезе складов, подразделений, мест хранения;
2) ведомость расхода материалов по объектам;
3) оборотная ведомость по материалам, находящимся в пути;
4) оборотная ведомость движения материалов по неотфактурованным поставкам;
5) другие регистры согласно учетной политике организации.
На каждое наименование (номенклатурный номер) открываются карточки учета материалов. В карточках отражается движение материалов (приход, расход) на основании первичных учетных документов (приходных, расходных, на внутренние перемещения), сдаваемых в бухгалтерскую службу, а также остаток. Ежемесячно составляются оборотные ведомости материалов отдельно по каждому складу и подразделению .
В оборотных ведомостях указываются:

номенклатурный номер материала;
наименование материала с указанием отличительных признаков (сорт, артикул, размер, марка и т.д.);
единица измерения;
цена;
остаток на начало месяца — количество и сумма;
приход за месяц — количество и сумма;
расход за месяц — количество и сумма;
остаток на конец месяца — количество и сумма.

В каждой оборотной ведомости выводятся итоги сумм по каждой странице, по группам материалов и общий итог по складу (подразделению). На основе указанных оборотных ведомостей составляется сводная оборотная ведомость, в которую переносятся итоги оборотных ведомостей складов и подразделений, по складам и подразделениям в целом. Отдельно учитывается движение (образование и распределение) и остатки транспортно-заготовительных расходов.
Для правильного учета затрат и калькулирования себестоимости по объектам ежемесячно в бухгалтерской службе на основании материальных отчетов производится списание материальных ценностей с материально ответственного лица на объект .
Заключение
В Российской Федерации в условиях рыночной конкуренции благосостояние предприятия во многом зависит от его способности, без увеличения затрат и вовлечения в производство дополнительных дорогостоящих ресурсов, достигнуть оптимальных объемов производства продукции (работ, услуг), получив при этом максимально возможную прибыль.
Функционирование предприятия в рыночных условиях обусловливает необходимость совершенствования учета и контроля за движением материалов и особенно учета и контроля расхода материалов на производство, как одного из важнейших источников повышения эффективности производства, роста его конкурентоспособности и экономической устойчивости.
и т.д……………..

Учет материальных запасов

К материальным запасам отно­сятся предметы, используемые в деятельности уч­реждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости, предметы, используемые однократно в деятельности учреж­дения в течение периода, превышающего 12 меся­цев, готовая продукция и товары для продажи, а также материальные ценности независимо от стоимости и срока службы.

Учет операций по расходу материальных запа­сов, их выбытию из эксплуатации, перемещению внутри учреждения осуществляется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинан­совых активов (ф. 0504071).

Аналитический учет материальных запасов, за исключением продуктов питания, молодняка жи­вотных и животных на откорме, ведется на карточ­ках количественно-суммового учета материальных ценностей (ф.0504041).

Аналитический учет продуктов питания ведется в оборотной ведомости по нефинансовым активам (ф. 0504035). Записи в ведомость производятся на основании данных Накопительной ведомости по приходу продуктов питания (ф. 0504037) и Накопи­тельной ведомости по расходу продуктов питания (ф. 0504038).

Аналитический учет молодняка животных и жи­вотных на откорме ведется по видам и возрастным группам (животных на откорме — по видам) в Книге учета животных (ф. 0504039).

Операции по перемещению материальных за­пасов внутри учреждения, передача их в эксплуа­тацию осуществляются в регистрах аналитического учета материальных запасов на ос­новании следующих документов:

• Требование-накладная (ф. 0315006);

• Меню-требование на выдачу проектов пи­тания (ф. 0504202);

• Ведомость на выдачу кормов и фуража (ф. 0504203);

Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210).

Внутреннее перемещение материальных запасов между материально ответственными лицами в уч­реждении отражается по дебету счета010500 000 «Материальные запасы» в аналитике соответствующих счетов и кредиту счета 0 10500 000 «Материальные запасы» в аналитике соответ­ствующих счетов.

Использованные материальные запасы списы­ваются по дебету счета 040120272 Расходова­ние материальных запасов» или по дебету счетов 0 10601 000 «Вложения в основные средства», 0 10604 000 «Вложения в материальные запасы», 010900 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, работ, услуг» и кредиту счета 0 10500 000 «Материальные запасы» в аналитике соответ­ствующих счетов.

Выбытие материалов и продуктов питания производится на основании следующих доку­ментов:

• Меню-требование на выдачу продуктов пи­тания (ф. 0504202);

• Ведомость на выдачу кормов и фуража (ф. 0504203);

• Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210);

• Путевой лист (ф. 0340002, 0345001, 0345002. 0345004, 0345005, 0345007) для списания всех видов топлива;

• Акт о списании материальных запасов (ф. 0504230):

• Акт о списании мягкого и хозяйственного ин­вентаря (ф. 0504143).

Учет поступления материальных запасов

Материальные запасы принимаются к бухгал­терскому учету по фактической стоимости с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъ­явленных учреждению поставщиками и подрядчи­ками (кроме их приобретения (изготовления) в рамках деятельности, приносящей доход, облагае­мой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством Российской Федерации).

Фактической стоимостью материальных запа­сов, приобретенных за плату, признаются:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с до­говором поставщику (продавцу):

• суммы, уплачиваемые организациям за ин­формационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материальных ценностей;

• таможенные пошлины и иные платежи, свя­занные с приобретением материальных за­пасов:

• вознаграждения, уплачиваемые посредни­ческой организации, через которую при­обретены материальные запасы, в соответствии с условиями договора;

• суммы, уплачиваемые за заготовку и до­ставку (транспортные услуги) материаль­ных запасов до места их использования, включая страхование доставки (вместе — расходы по доставке). Если в сопроводи­тельном документе поставщика указано несколько наименований материальных запасов, то расходы по их доставке (в рам­ках договора поставки) распределяются пропорционально стоимости каждого на­именования материального запаса в их общей стоимости;

• суммы, уплачиваемые за доведение мате­риальных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в заплани­рованных целях (подработка, сортировка, фасовка и улучшение технических характе­ристик полученных запасов, не связанные с их использованием); в иные платежи, непосредственно связанные с приобретением материальных запасов. Уч­реждение, осуществляющее централизованные закупки материальных запасов и (или) торговую (производственную) деятельность, согласно уста­новленной им учетной политике, затраты, про­изведенные по заготовке и доставке материальных запасов до центральных (производственных) скла­дов (баз) и (или) грузополучателей, включая стра­хование доставки, вправе не включать в фактическую стоимость приобретаемых матери­альных запасов, а относить их в составе расходов на финансовый результат текущего финансовогогода.

Фактическая стоимость материальных запасов при их изготовлении самим учреждением опреде­ляется исходя из затрат, связанных с изготовле­нием данных активов.

Фактическая стоимость материальных запасов, полученных учреждением по договору дарения, а также остающихся у учреждения в результате раз­борки утилизации) от выбытия основных средствфедерального имущества, определяется исходя из их настоящей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также сумм, уплачиваемых учреждением за доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Основные принципы определения рыноч­ной цены установлены в статье 40 НК РФ:

• рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимо­действии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии — одно­родных) товаров (работ, услуг) в сопостави­мых экономических (коммерческих) условиях;

• рынком товаров (работ, услуг) признается сфера обращения этих товаров (работ, услуг), определяемая исходя из возможно­сти покупателя (продавца) реально и без значительных дополнительных затрат при­обрести (реализовать) товар (работу, услугу) на ближайшей по отношению к поку­пателю (продавцу) территории Российской Федерации или за ее пределами:

• идентичными признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки. При определении идентичности товаров учитываются, в частности, их физи­ческие характеристики, качество и репута­ция на рынке, страна происхождения и производитель. При определении идентич­ности товаров незначительные различия в их внешнем виде могут не учитываться.

Обратите внимание

Федеральный закон от 18.07.2011 №227-ФЗ заменяет статью 20 «Взаимозависимые лица» и статью 40 «Принципы определения цены това­ров, работ или услуг для целей налогообложе­ния», в которых регламентируются эти вопросы, вводит в Налоговый кодекс новый раздел V.1 «Взаимозависимые лица. Общие положе­ния о ценах и налогообложении. Налоговый контроль соответствия цен (рентабельности), примененных в сделках, рыночным ценам (рентабельности). Соглашение о це­нообразовании».

Со дня вступления в силу Закона № 227-ФЗ по­ложения статей 20 «Взаимозависимые лица» и 40 «Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения» НК РФ применяются только к тем сделкам, до­ходы и расходы по которым были признаны до 1 января 2012 года (п. 6 ст. 4 Закон № 227-ФЗ).

Однородными признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характери­стики и состоят из схожих компонентов, что позво­ляет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми.

При определении однородности товаров учи­тываются, в частности, их качество, наличие товар­ного знака, репутация на рынке, страна происхождения.

При определении рыночных цен товара, работы или услуги учитывается информация о заключен­ных на момент реализации этого товара, работы или услуги сделках с идентичными (однородными) товарами, работами или услугами в сопоставимых условиях.

В частности, учитываются такие условия сде­лок, как количество (объем) поставляемых товаров (например, объем товарной партии), сроки испол­нения обязательств, условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида, иные ра­зумные условия, которые могут оказывать влияние на цены. При этом условия сделок на рынке иден­тичных (а при их отсутствии однородных) товаров, работ или услуг признаются сопоставимыми, если различие между этими условиями либо суще­ственно не влияет на цену таких товаров, работ или услуг, либо может быть учтено с помощью попра­вок. При определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются офици­альные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и о биржевых коти­ровках.

Таким образом, в целях налогового учета, поня­тие рыночной стоимости как цены, по которой ак­тивы могут быть проданы, на практике является более широким, а сама рыночная стоимость тре­бует дополнительного документального обоснова­ния.

Опреде­ление текущей рыночной стоимости в целях при­нятия к бухгалтерскому учету объекта нефинансового актива производится на основе цены, действующей на дату принятия к учету (опри­ходования) имущества, полученного безвоз­мездно, на данный или аналогичный вид имущества. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально, а в случаях не­возможности документального подтверждения — экспертным путем.

При определении текущей рыночной стоимости в целях принятия к бухгалтерскому учету объекта не­финансового актива комиссией по поступлению и выбытию активов, созданной в учреждении на по­стоянной основе, используются данные о ценах на аналогичные материальные ценности, полученные в письменной форме от организаций-изготовите­лей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и спе­циальной литературе, экспертные заключения (в том числе экспертов, привлеченных на доброволь­ных началах к работе в комиссии по поступлению и выбытию активов) о стоимости отдельных (анало­гичных) объектов нефинансовых активов.

Безвозмездное поступление в учреждения материальных запасов осуществляется по фак­тической стоимости, а также с учетом сумм, упла­чиваемым учреждением за доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования в установленных законода­тельством случаях.

Материальные запасы, не принадлежащие уч­реждению, но находящиеся в его пользовании или распоряжении учитываются на забалансовом учете в соответствии с условиями договора, прини­маются к учету на основании первичных докумен­тов в размере стоимости, предусмотренной в договоре, а при одностороннем оформлении акта учреждением, в условной оценке: один объект, один рубль.

Оценка материальных запасов, стоимость кото­рых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в валюте Российской Феде­рации путем пересчета суммы в иностранной ва­люте по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия запасов к бухгал­терскому учету.

Фактическая стоимость приобретенных мате­риальных запасов формируется на соответствую­щих счетах аналитического учета, открываемых к счету 0 10500 000 «Материальные запасы» в слу­чаях, когда поставщиком является одно юридиче­ское лицо. В случаях, когда поставщиками материальных запасов и затрат, связанных с их приобретением, является более чем одно юриди­ческое лицо, расходы отражаются на счете 0 10604 000 «Вложения в материальные запасы».

Фактическая стоимость материальных запасов, например, в казённых и бюджетных учреждениях при их изготовлении хозяйственным’ способом формируется на счете 0 10604 340 «Увеличение вложений в материальные запасы».

При оприходовании таких материальных запа­сов оформляется запись:

Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 0 10500 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» (0 105×5 340, 0 105×6 340, 0 105×2 340, 0 105×3 340, 0 105×4 340)

Кредит счета 0 10604 340 «Увеличение вложений в материальные запасы».

Cуммы НДС, упла­ченные при приобретении материальных запасов, не включаются в их фактическую себестоимость только в случаях, когда они не только оплачиваются за счет средств от иной приносящей доход дея­тельности, но и используются при изготовлении продукции, выполнении работ или оказании услуг, которые подлежат налогообложению. В остальных случаях, когда материальные запасы приобретены за счет средств, полученных от иной приносящей доход деятельности, не подлежащей обложению налогом на добавленную стоимость, суммы НДС включаются в фактическую стоимость приобре­тенных материальных запасов.

В состав расходов на приобретение мате­риальных запасов включаются:

— расходы по заготовке и доставке матери­альных ценностей:

— расходы по содержанию заготовительно-складского подразделения учреждения (если материалы приобретаются за счет средств от предпринимательской деятельности);

— расходы за услуги транспортапо доставкематериалов до места их использования, если они не включены в цену материалов, установленную договором.

Если запасы приобретаются для иной принося­щей доход деятельности за счет заемных средств (по разрешению учредителя), то в фактическую стоимость материальных запасов включаются на­численные проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих матери­альных запасов.

Под расходами по доведению приобретенных материальных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, в частности затраты учреждения по подра­ботке, сортировке, фасовке и улучшению техниче­ских характеристик полученных материалов (только если эти материальные запасы не связаны с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг) понимаются такие расходы, ко­торые произведены до момента передачи матери­альных запасов в эксплуатацию.

Работы по доведению материалов до состоя­ния, в котором они пригодны к использованию в за­планированных целях, могут выполняться как собственными силами учреждения покупателя, так и сторонними организациями. При выполнении таких работ сторонними организациями в расходы по доведению включаются стоимость выполненных работ и расходы по перевозке к месту выполнения работ и обратно, по погрузке и выгрузке, выпол­ненные сторонними организациями.

Фактическую стоимость материальных запасов при их изготовлении самим учреждением опреде­ляют исходя из затрат, связанных с изготовлением данных активов.

Как правило, под изготовлением материальных запасов самим учреждением понимается деятель­ность обособленных структурных подразделений (вспомогательных и обслуживающих производств и хозяйств). В стоимость изготавливаемых мате­риалов, готовой продукции включается не только стоимость использованных материалов, работ и услуг сторонних организаций и других подразде­лений учреждения, но и заработная плата рабочих, управленческого персонала соответствующего подразделения и страховые взносы начисленные на суммы оплаты труда.

Поступление материальных запасов по не­скольким договорам оформляется следующими бухгалтерскими записями, например:

Дебет счета 0 10604 000″Вложения в матери­альные запасы»

Кредит счета 0 30234 000 «Расчеты по приобретению материальных запасов»

• на сумму стоимости медикаментов и пере­вязочных средств, полученных от постав­щика;

Дебет счета 0 10604 000 «Вложения в матери­альные запасы»

Кредит счета 0 30222 000 «Расчеты по транс­портным услугам»

• на сумму транспортных расходов, включен­ных в стоимость медикаментов и перевязоч­ных средств, полученных от поставщика;

Дебет счета 0 105×1 000(340) «Медикаменты и перевязочные средства»

Кредит счета 0 106×4 000(340) «Вложения в ма­териальные запасы»

• принятие к учету.

В тех случаях, когда имеются расхождения с данными документов поставщика, составляется Акт о приемке материалов (ф. 0315004).

При этом по дебету соответствующего счета учета материальных запасов отражают стоимость фактически поступивших материалов, разница (если производилась предварительная оплата) от­носится на счета учета расчетов.

Если материальные запасы приобретаются за наличный расчет, то дебетуются счета учета соот­ветствующего вида материальных запасов и кре­дитуется счет учета расчетов с подотчетными лицами, например:

Дебет счета 0 105×3 000 «Горюче-смазочные материалы»

Кредит счета 0 20834 000 «Расчеты с подотчет­ными лицами по приобретению материальных за­пасов»

• на сумму стоимости горюче-смазочных ма­териалов, приобретенных подотчетными ли­цами.

Излишки материальных запасов, выявленные при инвентаризации, приходуются по дебету соот­ветствующих счетов счета 0 10500 000 «Материальные запасы» и кредиту счета 0 40110 180 «Прочие доходы», например, в казённых и бюджет­ных учреждениях отражаются записью:

Дебет счета 0 105×4340 «Увеличение стоимости строительных материалов»

Кредит счета 0 40110 180 «Прочие доходы» — на сумму стоимости излишних строительных материалов.

Материалы, полученные от ликвидации основ­ных средств, а такжеоприходованные как излишки по результатам инвентаризации, оцениваются по рыночной стоимости с учетом их фактического со­стояния. Например, материалы от разборки ос­новных средств приходуются в качестве запасных частей для ремонта и учитываются по рыночной стоимости. Если материалы, выявленные в резуль­тате инвентаризации, хранятся (или находятся) в условиях, не позволяющих сохранить первона­чальные эксплуатационные качества, то при опре­делении фактической стоимости приходуемых запасов рыночная цена этих материалов корректи­руется с учетом изменения эксплуатационных ха­рактеристик.

Определение степени изношенности материа­лов или степени утраты их эксплуатационных свойств возлагается на комиссии, утверждающие соответствующие акты (ликвидации основных средств, инвентаризации и др.).