Что такое ГСМ и какой порядок списания

В понятии ГСМ (горюче-смазочные материалы) объединены топливные ресурсы и прочие средства, требующиеся для бесперебойной работы транспортных единиц. К ним относятся:

• основные топливные жидкости и газы;
• вспомогательные вещества (смазки, масляные средства);
• специальные материалы (тормозные, охлаждающие и другие жидкости).

Списание ГСМ осуществляется с применением нормативов, установленных Министерством транспорта РФ или организацией. При этом учитывается несколько факторов:

• технические параметры транспортного средства;
• время года и изменения сезонного характера;
• акты замеров по расходованию топливных ресурсов (далее – ТР);
• корректирующие коэффициенты, зависящие от условий эксплуатации.

Руководство издает приказ, и специалисты занимаются утверждение норм списания. Если наблюдается заметный перерасход, это может вызвать у налоговых служб дополнительные вопросы.

Со стороны ответственного специалиста в листе обеспечивается указание дня выдачи, номера документа, а также установление штампа и печати. Некорректное заполнение порождает искажение основных бухгалтерских и налоговых данных и последующие погрешности в расчетах.

Учетные действия по количеству топлива, подлежащего списанию, осуществляются на основании следующих факторов:

• фактическая работа маршрута в процессе рабочего дня;
• реальный пробег ТС, совершенный за смену;
• количество потребленного за день топлива;
• норматив расходования на 100 километров пути.

Также на практике используется несколько вариантов оценивания ТР для последующего списания:

• на основании себестоимости единицы ресурса;
• на базе среднего значения себестоимости;
• посредством метода ФИФО (с учетом стартовой стоимости первых приобретенных ресурсов);
• способом ЛИФО (учитывая себестоимость последних купленных ТР).

Метод определяется каждой организацией по отдельности и включает в себя несколько направлений действий.

Форма и реквизиты

Со стороны законодательства РФ унифицированной формы заполнения бумаги не предусмотрено. Поэтому акты списания ГСМ разрабатываются руководителями и бухгалтерами в самостоятельном порядке.

Они и будут использоваться в ежедневной деятельности предприятия, а также предоставляться на проверку контролирующим структурам и службам.

Если говорить о реквизитах, то есть обязательный набор конкретных данных, которые нужно включить в документ:

• материалы о составителе, а также обо всех экспертах, входящих в состав комиссии (они включают фамилию, имя, отчество, должность, подписи);
• сведения о водителях, для которых происходит составление документа;
• данные об автомобиле/автомобилях и прочих транспортных средствах, подразумевающих использование горюче-смазочных материалов, в частности необходимо указать модели и марки, номера, технические и эксплуатационные параметры (год выпуска, пробег, цвет, тип кузова и т. д.);
• период, за который осуществляется списание, чаще всего он равняется сроку в 1 месяц, квартал, полугодие, год;
• размер списания (учитывается общий расход по каждой отдельной группе ГСМ, затем они суммируются, получается итоговый результат);
• дата составления документа, которая фактически представлена датой списания ТР.

Образец, несмотря на отсутствие унифицированной формы, упростит процедуру заполнения и поможет избежать ошибочных сведений в процессе.

Документы для скачивания (бесплатно)

• Бланк акта на списание ГСМ
• Образец акта на списание ГСМ

Используем бензиновую газонокосилку. Как списать расходы?

Автономные учреждения и автономные некоммерческие организации сталкиваются с необходимостью проведения работ по благоустройству и уборке территорий, включающих в себя среди прочего скашивание травы в летний период времени. Скашивание травы может производиться как на собственной территории (например, детского сада, спортивного клуба, образовательного или медицинского учреждения), так и на чужих территориях, если это является обязанностью АУ (АНО) (к примеру, когда одним из видов деятельности организации является благоустройство и уборка парковых территорий города). Для проведения указанных работ АУ (АНО) нужна техника, и ею вполне может стать бензиновая газонокосилка.

Газонокосилки — легкие сельскохозяйственные машины, предназначенные для скашивания травы. Обычно используются механические, электрические или бензиновые газонокосилки. Механические газонокосилки являются несамоходными, то есть управляются человеком путем толкания, что не очень удобно. Электрические и бензиновые, как правило, относятся к самоходным, то есть передвигаются самостоятельно, а человек только задает направление движения. Электрические газонокосилки, если у них нет встроенного аккумулятора, ограничены в работе длиной электрокабеля, и их не рекомендуется использовать в сырую погоду. По сравнению с ними бензиновые обладают большей мощностью, предназначены для использования в любую погоду, однако требуют заправки топливом двигателя внутреннего сгорания. Вопрос о том, как списать расходы на бензин, вызывает наибольшие сложности в учете, поскольку газонокосилки не относятся к автотранспортным средствам, по которым расходы на ГСМ списываются исходя из их пробега.

Газонокосилка — ОС или МПЗ?

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации, в том числе АУ и АНО, установлены ПБУ 6/01 «Учет основных средств» <1>. Автономные учреждения и автономные некоммерческие организации принимают актив к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств при одновременном выполнении следующих условий:

• объект предназначен для использования в деятельности, направленной на достижение целей, ради которых некоммерческая организация создана (включая предпринимательскую деятельность), для управленческих нужд организации;
• предполагаемый срок использования объекта — более 12 месяцев;
• последующая перепродажа объекта не планируется.

<1> Утверждено Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

Первое и последнее условия вполне соблюдаются АУ (АНО) в случае приобретения (получения) газонокосилки. Посмотрим, что же со сроком полезного использования. В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 данным сроком является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта. Будущие экономические выгоды — это потенциальная возможность имущества прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств или их эквивалентов в организацию (п. 7.2.1 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике РФ, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине).

Считаем, что указанное в отношении срока полезного использования распространяется только на коммерческие организации, поскольку одно из условий (которое НКО не применяется) для признания имущества объектом основных средств звучит так: объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Что же касается некоммерческих организаций, по мнению автора, они при определении срока полезного использования должны ориентироваться на период, в течение которого объект основных средств можно будет использовать для достижения целей создания организации или ее управленческих нужд. Кроме того, в п. 20 ПБУ 6/01 указано, что определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

• ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
• нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

С целью определения СПИ можно воспользоваться техническим паспортом на газонокосилку, а также заглянуть в Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденную Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1. В этой Классификации машины сельскохозяйственные (кроме тракторов) включены в четвертую группу, которой соответствует имущество со сроком полезного использования от 5 до 7 лет включительно.

Кроме того, АУ и АНО, как и другие организации, могут воспользоваться правом включения активов, отвечающих признакам объектов основных средств, стоимостью в пределах установленного в учетной политике лимита, но не более 20 000 руб. за единицу, в состав материально-производственных запасов (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01). Кстати, в налоговом учете о возможности включения имущества в состав основных средств можно рассуждать только в том случае, если его первоначальная стоимость составляет более 20 000 руб.

Таким образом, газонокосилка может быть учтена в бухгалтерском учете в качестве объекта основных средств либо включена в состав МПЗ (если в учетной политике АУ (АНО) прописано соответствующее правило). Обратите внимание на то, что при вводе газонокосилки, отраженной в составе МПЗ, в эксплуатацию АУ (АНО) должны организовать надлежащий контроль за ее движением. Как это можно сделать, написано в прошлом номере журнала (см. N 6, 2010, с. 19).

Пример 1. Автономная некоммерческая организация в рамках осуществления предпринимательской деятельности в июне 2010 г. приобрела бензиновую газонокосилку стоимостью 14 689 руб. Других затрат, связанных с приобретением актива, не возникло. В этом же месяце газонокосилка введена в эксплуатацию. В соответствии с учетной политикой для целей бухгалтерского учета организации активы, отвечающие признакам объектов основных средств стоимостью не более 15 000 руб. за единицу, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе МПЗ.

В бухгалтерском учете автономной некоммерческой организации в июне 2010 г. будут сделаны следующие проводки:

	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражено поступление газонокосилки	10	60	14 689
Перечислены денежные средства в счет оплаты газонокосилки	60	51	14 689
Газонокосилка введена в эксплуатацию	20 (26)	10	14 689
По итогам отчетного периода (месяца) стоимость газонокосилки вместе с другими затратами включается в себестоимость оказанных услуг (выполненных работ)	90-2	20 (26)	14 689

Начисление износа по газонокосилке

Понятно, что в данном разделе статьи речь пойдет о газонокосилках, включенных в состав основных средств. В соответствии с п. 17 ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается путем начисления амортизации, если иное не установлено настоящим Положением. Например, в отношении объектов основных средств некоммерческих организаций начисляется не амортизация, а износ, информация о котором находит отражение на отдельном забалансовом счете. На основании Инструкции по применению Плана счетов <2> для этих целей используется забалансовый счет 010 «Износ основных средств». Износ начисляется линейным способом применительно к порядку, приведенному в п. 19 ПБУ 6/01. В этом пункте нас интересуют три момента. Во-первых, при линейном способе годовая сумма амортизации (а в нашем случае износа) определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации (износа), исчисленной согласно сроку полезного использования этого объекта. Во-вторых, в течение отчетного года амортизационные отчисления (суммы износа) начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы. Ну и последнее: по аналогии с амортизационными отчислениями начисление износа начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до того, пока на забалансовом счете не накопится сумма, равная первоначальной стоимости бензиновой газонокосилки (п. 21 ПБУ 6/01).

<2> Утверждена Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Пример 2. Автономным учреждением за счет субсидий, выделенных учредителем, в мае 2010 г. приобретена бензиновая газонокосилка стоимостью 23 990 руб. (с учетом доставки покупателю). Других затрат, связанных с приобретением газонокосилки, не возникло. Газонокосилка будет использоваться для скашивания травы в период с июня по сентябрь. Приказом руководителя установлен срок ее полезного использования, равный шести годам.

Исходя из срока полезного использования газонокосилки, определяем норму износа. Она составляет 16,667% (1 / 6 лет x 100). Отсюда годовая сумма износа равна 3998 руб. (23 990 руб. x 16,667%).

В бухгалтерском учете автономного учреждения будут сделаны следующие записи:

	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
В мае 2010 г.
Отражено поступление газонокосилки	08	60	23 990
Перечислены денежные средства в счет оплаты газонокосилки	60	51	23 990
Газонокосилка отражена в составе основных средств	01	08	23 990
Отражено использование целевых средств на приобретение газонокосилки	86	83	23 990
Ежемесячно начиная с июня 2010 г.
Начислена сумма износа по газонокосилке (3998 руб. / 12 мес.)	010		333

Можно ли стоимость газонокосилки учесть в целях налогообложения прибыли?

В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ имущество признается амортизируемым, если оно находится у налогоплательщика на праве собственности <3>, используется для извлечения дохода (срок полезного использования должен быть более года) и его стоимость (только более 20 000 руб.) погашается путем начисления амортизации. Если имущество используется в качестве средства труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией и его первоначальная стоимость превышает 20 000 руб., оно относится к основным средствам (п. 1 ст. 257 НК РФ).

<3> Несмотря на то что автономному учреждению имущество принадлежит на праве оперативного управления, на него также распространяется действие п. 1 ст. 256 НК РФ. Об этом мы писали уже не раз (см. N 3, 2010, с. 49; N 4, 2009, с. 32).

Таким образом, в налоговом учете газонокосилка относится к основным средствам только в том случае, если ее первоначальная стоимость составляет более 20 000 руб. При этом вопрос о возможности начисления амортизации решается с учетом норм, закрепленных п. 2 ст. 256 НК РФ. Здесь перечислены виды амортизируемого имущества, которые не подлежат амортизации. Среди прочего в данный список попало имущество:

• некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности. Что подразумевается под такими поступлениями в целях налогообложения прибыли, можно узнать из п. 2 ст. 251 НК РФ. Например, к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся пожертвования, суммы финансирования из бюджетов бюджетной системы РФ;
• приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования;
• приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших в соответствии с пп. 14, 22 п. 1 ст. 251 НК РФ. На основании первого подпункта не учитываются в целях налогообложения прибыли доходы в виде имущества, полученного в рамках целевого финансирования, например в виде субсидий автономным учреждениям, в виде полученных грантов. Во втором подпункте речь идет об имуществе, безвозмездно полученном государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности.

По газонокосилке стоимостью более 20 000 руб. амортизацию можно смело начислять в случае ее приобретения в рамках осуществления деятельности, приносящей доход (за счет средств от такой деятельности и для использования в процессе ее ведения). Это согласуется и с требованиями п. 1 ст. 252 НК РФ, где указано: расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. О риске начисления амортизации в других случаях читайте в N 3, 2010, с. 49.

Если стоимость газонокосилки не превышает 20 000 руб., данное имущество не является амортизируемым вне зависимости от того, каким образом оно приобретено (получено). Если использование газонокосилки связано с осуществлением деятельности, приносящей доход, на дату ввода ее в эксплуатацию расходы на приобретение газонокосилки можно включить в состав материальных расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Расходы на ГСМ

Как известно, все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны быть оформлены оправдательными документами. Они служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет (п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). В состав налоговых расходов можно включить только те затраты, которые документально подтверждены, обоснованны и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). При использовании автомобильного транспорта оформляются, как правило, путевые листы, на основании которых в бухгалтерском учете и формируются расходы по бензину. Формы путевых листов утверждены Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78. Их в обязательном порядке используют специализированные автотранспортные предприятия, а другие — по усмотрению (например, они могут разработать свои формы путевых листов, включив в них обязательные реквизиты <4>). При этом использование унифицированной формы путевых листов неспециализированным автотранспортным предприятием само по себе не обязывает его заполнять в ней все разделы, в том числе касающиеся учета в автотранспортных организациях (Постановление ФАС УО от 06.07.2009 N Ф09-4565/09-С3). В путевом листе в обязательном порядке проставляются показания спидометра и показатели расхода ГСМ. Эти данные записывает в путевой лист механик или иное уполномоченное лицо. Кроме того, в путевом листе указывается маршрут следования транспортного средства, подтверждающий производственный характер транспортных расходов.

<4> Обязательные реквизиты и порядок заполнения путевых листов утверждены Приказом Минтранса России от 18.09.2008 N 152.

При отнесении расходов на ГСМ к налоговым путевой лист также является документальным подтверждением произведенных расходов. Как отмечено в Постановлении ФАС ЗСО от 22.04.2009 N Ф04-2285/2009(4825-А27-26), для признания расходов на ГСМ в целях налогообложения доходов необходимо наличие не только кассовых чеков, но и правильно оформленных путевых листов, подтверждающих фактический расход бензина, свидетельствующих о фактической работе автомобиля на цели производственной деятельности. По мнению чиновников, при определении обоснованности произведенных затрат на приобретение топлива для служебного автомобиля организации должны учитывать Методические рекомендации «Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте» <5> (Письма Минфина России от 14.01.2009 N N 03-03-06/1/6, 03-03-06/1/15, УФНС России по г. Москве от 30.12.2009 N 16-15/139308, от 03.11.2009 N 16-15/115253, от 13.10.2009 N 16-15/107268). С этим согласны и некоторые судьи (см., например, Постановление ФАС ЗСО от 01.12.2008 N Ф04-7500/2008(16942-А27-37)). Другими словами, фактические затраты по бензину можно включить в состав налоговых расходов только в пределах указанных Норм. Если же организацией используется автомобиль, для которого нормы расхода топлива и смазочных материалов не утверждены, с целью определения норм расхода топлива следует руководствоваться соответствующей технической документацией и (или) информацией, предоставляемой изготовителем автомобиля. Изложенная позиция вызывает сомнение, поскольку Налоговым кодексом такого ограничения не установлено. Например, согласно пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль, относятся расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта). Указание на то, что величина данных расходов определяется по нормам, отсутствует. В то же время фактические затраты не должны разительно отличаться от нормативных, иначе их экономическое обоснование справедливо будет поставлено под сомнение.

<5> Приведены в Приложении к Распоряжению Минтранса России от 14.03.2008 N АМ-23-р.

Итак, при использовании в производственных (служебных) и других аналогичных целях автомобилей списание бензина как в бухгалтерском, так и налоговом учете производится по путевым листам. Подтверждением того, что автомобиль использовался, являются показания спидометра о пробеге (в км). Однако в случае с газонокосилкой ситуация обстоит иначе, поскольку у нее отсутствует спидометр. Каким же образом обосновать произведенный расход? Считаем, что здесь следует ориентироваться не на пробег, а на время работы газонокосилки: расход бензина поставить в зависимость от количества отработанных часов. Если в технической документации есть данные о расходе бензина в час, можно воспользоваться ими. В противном случае (либо по желанию) можно провести «испытания» и разработать свои нормы. Установленные нормы следует закрепить приказом (распоряжением) руководителя.

Теперь о документе, которым будут подтверждаться расходы на ГСМ. Поскольку унифицированная форма по учету работы газонокосилки не утверждена, АУ (АНО) необходимо разработать свою. Это можно сделать на базе типовой межотраслевой формы 3 «Путевой лист легкового автомобиля», но, по мнению автора, для таких целей больше подойдет типовая межотраслевая форма ЭСМ-3 «Рапорт о работе строительной машины (механизма)». В данном документе указываются остаток топлива, количество выданного бензина, время работы двигателя (в часах и минутах), а также расход топлива по факту и норме.

Следует иметь в виду, что АУ и АНО вправе учесть расходы на ГСМ при определении налоговой базы по налогу на прибыль в случае использования газонокосилки в рамках осуществления деятельности, приносящей доход. К какой норме Налогового кодекса при этом обратиться? Понятно, что упомянутый выше пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ в данной ситуации не подходит. Думаем, нужно руководствоваться пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ, согласно которому к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение материалов, используемых на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели).

* * *

Приобретенная (полученная) бензиновая газонокосилка принимается к бухгалтерскому и налоговому учету или как объект основных средств, или как материально-производственный запас. При этом может возникнуть такая ситуация: в целях бухгалтерского учета газонокосилка отнесена к основным средствам, а в налоговом — к МПЗ. Это возможно в том случае, если АУ (АНО) не воспользуется правом отнесения в бухгалтерском учете активов, отвечающих признакам объектов основных средств и стоимостью не более 20 000 руб., к МПЗ либо установленный учетной политикой предел стоимости будет составлять менее 20 000 руб. (например, 15 000 руб.). Если газонокосилка, приобретенная за плату, является объектом основных средств, в бухучете одновременно с проводкой по принятию ее к учету в качестве ОС (Дебет 01 Кредит 08) делается запись по дебету счета 86 «Целевое финансирование» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал». Последняя проводка оформляется для того, чтобы показать источник, за счет которого был приобретен объект (списать стоимость объекта путем начисления амортизации не получится, поскольку некоммерческие организации вправе начислять только износ на специальном забалансовом счете). А вот в налоговом учете амортизацию начислять можно. В случае с АУ (АНО) данное правило безоговорочно действует в отношении тех объектов, которые приобретены в рамках осуществления деятельности, приносящей доход.

Если газонокосилка признана МПЗ, ее стоимость полностью включается в расходы (в налоговом учете — при условии ее использования в деятельности, приносящей доход). То же самое касается расходов на ГСМ, возникающих в связи с тем, что газонокосилка работает на бензине. Правда, для обоснования произведенных расходов следует утвердить нормы расхода топлива в час и разработать форму рапорта (либо путевого листа).

Ю.А.Васильев

Д. э. н.,

генеральный директор

КГ «Аюдар»

За яким документом списувати витрати на ПММ

• Автоматизація обліку
• Адміністрування податків і зборів
• Акцизний податок
  • Виробництво й обіг підакцизних товарів
  • Звітність
  • Розрахунок і сплата податку
  • Ціннопаперовий акциз
• Безготівкові розрахунки
• Бухгалтерський облік
  • Автомобіль на підприємстві
  • Бартерні операції
  • Відпустки
  • Відрядження
  • Відшкодування збитків
  • Дебіторська та кредиторська заборгованості
  • Дивіденди
  • Доходи і витрати
  • Запаси
  • Інвентаризація
  • Іноземна валюта та курсові різниці
  • Лікарняні та декретні
  • Навчання працівників
  • Нарахування та сплата штрафів, пені
  • Нематеріальні активи
  • Облік за МСФО
  • Облікова політика
  • Операції із цінними паперами
  • Оплата праці
  • Оренда
  • Основні засоби
  • Передплата періодики
  • Поворотна фінансова допомога, позики
  • Подарунки, додаткові блага та матеріальна допомога
  • Податок на прибуток
  • Посередницькі операції
  • Рекламні послуги
  • Розрахункові операції
  • Статутний капітал
  • Страхування
  • Торгові патенти та ліцензії
  • Фінансова звітність
• Бюджет
  • Бюджетні зобов’язання
  • Військові формування
  • Державні закупівлі
  • Держслужба
  • Звітність бюджетників
  • Казначейське обслуговування
  • Культура
  • Місцеве самоврядування
  • НП(С)БОДС
  • Облік в бюджеті
  • Облік необоротних активів
  • Оплата праці в бюджеті
  • Освіта
  • Охорона здоров’я
  • Спорт
• Виправлення помилок
• Відповідальність та санкції
• Відрядження
• Єдиний податок
  • Для фізичних осіб
    • Звітність
    • Книга обліку доходів та витрат
    • Операції в іноземній валюті
    • Особливі умови нарахування та сплати інших податків і зборів
    • Порушення та відповідальність
    • Порядок визнання доходу
    • Продаж основних засобів, необоротних та нематеріальних активів
    • Реєстрація платником єдиного податку та скасування реєстрації, зміна групи та перехідні операції
    • Трудові відносини
    • Фінансова допомога
  • Для юридичних осіб
    • Бухгалтерський облік
    • Звітність
    • Операції в іноземній валюті
    • Особливі умови нарахування та сплати інших податків і зборів
    • Порушення та відповідальність
    • Порядок визнання доходу
    • Продаж основних засобів, необоротних та нематеріальних активів
    • Реєстрація платником єдиного податку та скасування реєстрації, зміна групи та перехідні операції
    • Трудові відносини
    • Фінансова допомога
• Єдиний соціальний внесок
• Звітність
  • Звітність до фондів соціального страхування
  • Звітність з ЄСВ
  • Інша звітність
  • Податкова звітність
    • Акцизний податок
    • Екологічний податок
    • Єдиний податок
    • Збір за користування радіочастотним ресурсом України
    • Збір за місця для паркування транспортних засобів
    • Збір за першу реєстрацію транспортного засобу
    • Збір за провадження деяких видів підприємницької діяльності
    • Збір за спеціальне використання води
    • Збір за спеціальне використання лісових ресурсів
    • Збір на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства
    • Збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на електричну і теплову енергію, крім електроенергії, виробленої кваліфікованими когенераційними установками
    • Збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ для споживачів усіх форм власності
    • ПДВ
    • Плата за землю
    • Податок на доходи фізичних осіб
    • Податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки
    • Податок на прибуток
    • Рентна плата за нафту, природний газ і газовий конденсат, що видобуваються в Україні
    • Рентна плата за транспортування нафти і нафтопродуктів магістральними нафтопроводами та нафтопродуктопроводами, транзитне транспортування трубопроводами природного газу та аміаку територією України
    • Транспортний податок
    • Туристичний збір
    • Фіксований сільськогосподарський податок
  • Статистична звітність
  • Фінансова звітність
• Зовнішньоекономічна діяльність
• Інші податки та збори
  • Військовий збір
  • Державне мито
  • Екологічний податок
  • Збір за користування радіочастотним ресурсом України (до 01.01.2015 р.)
  • Збір за першу реєстрацію транспортного засобу (до 01.01.2015 р.)
  • Збір за спеціальне використання води (до 01.01.2015 р.)
  • Збір за спеціальне використання лісових ресурсів (до 01.01.2015 р.)
  • Збір на обов’язкове державне пенсійне страхування
  • Збір на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства (до 01.01.2015 р.)
  • Збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ для споживачів усіх форм власності (до 01.01.2015 р.)
  • Мито
  • Місцеві податки та збори
    • Збір за місця для паркування транспортних засобів
    • Збір за провадження деяких видів підприємницької діяльності (до 01.01.2015 р.)
    • Податок на майно
      • Плата за землю
      • Податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки
      • Транспортний податок
    • Туристичний збір
  • Плата за землю (до 01.01.2015 р.)
  • Плата за користування надрами (до 01.01.2015 р.)
  • Рентна плата (з 01.01.2015 р.)
  • Фіксований сільськогосподарський податок (до 01.01.2015 р.)
• Консультують аудитори
• Корисна інформація
  • Документи для роботи
  • Особистий інтерес
  • Події та люди
  • Професія «бухгалтер»
  • Скарбниця досвіду
• Ліцензування
• Нерухомість та земельні відносини
• Облік платників податків
• Оплата праці та трудові відносини
  • Аліменти й інші утримання
  • Атестація працівників
  • Відпустки
  • Відрядження
  • Зайнятість та безробіття
  • Звільнення
  • Індексація доходів
  • Кадрове діловодство
  • Матеріальна відповідальність
  • Навчання та підвищення кваліфікації, стажування
  • Оплата праці
  • Охорона праці
  • Посадові інструкції
  • Працевлаштування
  • Режими робочого часу
  • Трудові книжки
  • Умови праці
• Оподаткування
  • Автомобіль на підприємстві
  • Бартерні операції
  • Відпустки
  • Відрядження
  • Відшкодування збитків
  • Дебіторська та кредиторська заборгованості
  • Дивіденди
  • Запаси
  • Інвентаризація
  • Іноземна валюта та курсові різниці
  • Лікарняні та декретні
  • Навчання працівників
  • Нарахування та сплата штрафів, пені
  • Нематеріальні активи
  • Нерезиденти
  • Операції із цінними паперами
  • Оплата праці
  • Оренда
  • Основні засоби
  • Передплата періодики
  • Поворотна фінансова допомога, позики
  • Подарунки, додаткові блага та матеріальна допомога
  • Посередницькі операції
  • Рекламні послуги
  • Спільна діяльність
  • Статутний капітал
  • Страхування
  • Торгові патенти та ліцензії
• ПДВ
  • Анулювання реєстрації платника ПДВ
  • База обкладення з ПДВ
  • Бюджетне відшкодування
  • Виправлення помилок
  • Відповідальність
  • Електронне адміністрування ПДВ
  • Єдиний реєстр податкових накладних
  • Звітність
  • Коригування податкового кредиту та податкових зобов’язань
  • Місце постачання товарів та послуг
  • Об’єкти обкладання ПДВ
  • Операції з давальницькою сировиною
  • Операції з експорту та імпорту товарів
  • Операції, що оподатковуються за нульовою ставкою
  • Оподаткування транспортних та експедиційних операцій
  • Оподаткування туристичної діяльності
  • Особливості обкладення ПДВ у переробних підприємств
  • Перерахунок податкового кредиту
  • Пільги з ПДВ
  • Податкова накладна
  • Податковий кредит
  • Податкові зобов’язання
  • Послуги, отримані від нерезидента
  • Реєстрація платником ПДВ
  • Реєстр виданих та отриманих податкових накладних
  • Спеціальний режим оподаткування діяльності щодо виробів мистецтва, предметів колекціонування або антикваріату
  • Спеціальний режим оподаткування у сільському господарстві
• Первинні документи
• Перевірки на підприємстві
• Податок на доходи фізичних осіб
  • База та порядок оподаткування
    • Вартість успадкованого чи отриманого у дарунок майна
    • Виграші та призи
    • Винагороди за ЦПД
    • Дивіденди
    • Додаткове благо
    • Доходи нерезидентів та іноземні доходи
    • Заробітна плата
    • Інвестиційний прибуток
    • Інші доходи
    • Кошти, отримані на відрядження або під звіт
    • Матеріальна та благодійна допомога
    • Надання майна в лізинг, оренду або суборенду, житловий найм
    • Об’єкти майнових і немайнових прав
    • Продаж (обмін) об’єктів нерухомого та рухомого майна
    • Проценти
  • Виправлення помилок
  • Відповідальність
  • Декларування доходів громадян
  • Доходи, звільнені від оподаткування
  • Оподаткування доходів, отриманих фізичною особою — підприємцем від провадження господарської діяльності
  • Оподаткування доходів, отриманих фізичною особою, яка провадить незалежну професійну діяльність
  • Перерахунок
  • Платники та об’єкт оподаткування
  • Податкова знижка
  • Податкова соціальна пільга
  • Податкові агенти
  • Порядок нарахування, утримання та сплати (перерахування) податку до бюджету
  • Ставки податку
  • Форма № 1ДФ
• Податок на прибуток
  • Авансові внески з податку на прибуток
  • Виправлення помилок
  • Витрати
    • Адміністративні витрати
    • Витрати на збут
    • Загальновиробничі витрати
    • Інші операційні та звичайні витрати
    • Податкова собівартість
  • Витрати на відрядження
  • Витрати на ліцензії, спецдозволи
  • Витрати на навчання
  • Витрати на охорону праці
  • Витрати на страхування
  • Від’ємне значення об’єкта оподаткування
  • Відповідальність
  • Відступлення права вимоги
  • Гарантійні заміни та обслуговування
  • Дивіденди
  • Доходи
  • Звітність
  • Консолідована сплата податку на прибуток та відокремлені підрозділи
  • Нематеріальні активи
  • Неприбуткові установи та організації
  • Нерезиденти, постійні представництва
  • Оперативна та фінансова оренда
  • Операції в іноземній валюті
  • Операції із землею
  • Оподаткування сільгоспвиробників
  • Основні засоби
  • Патентована діяльність
  • Перехідні операції
  • Пільги з податку на прибуток
  • Різниці з податку на прибуток
  • Роялті, консалтинг, інжиніринг
  • Спільна діяльність
  • Субсидії, дотації, трансферти
  • Сумнівна та безнадійна заборгованість
  • Трансфертне ціноутворення
  • Фінансова допомога
  • Цінні папери та корпоративні права
• Приватне підприємництво
• РРО та каса
• Середня кількість працівників
• Соціальне страхування
  • Вагітність та пологи
  • Листок непрацездатності
  • Подарунки та інші соціальні послуги
  • Путівки
  • Тимчасова непрацездатність (крім нещасних випадків)
  • Тимчасова непрацездатність у зв’язку з нещасним випадком
  • Чорнобильці
• Соціальні пільги і гарантії, пенсійне забезпечення
• Юридичні консультації
  • Адміністрування
  • Банкрутство
  • Договірні відносини
  • Забезпечення виконання зобов’язань
  • Інтелектуальна власність
  • Коментують юристи
  • Матеріальна відповідальність
  • Персональні дані
  • Позовна давність
  • Створення підприємства
  • Судові рішення
  • Цінове регулювання

ГСМ: списываем, оформляем и учитываем в расходах

Если у организации есть собственный транспорт, ГСМ-расходы на него она может учесть при налогообложении прибыли (пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом нормировать такие расходы необязательно. НК РФ не требует, чтобы организация руководствовалась «Нормами расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте» (утв. Распоряжением Минтранса от 14.03.2008 № АМ-23-р) при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль (Письмо Минфина от 27.01.2014 № 03-03-06/1/2875). С другой стороны, в целях контроля за расходованием и обеспечения сохранности ГСМ, нормы расхода организации обычно утверждают. Ведь в противном случае сложно будет подтвердить величину расходов на ГСМ и обосновать их размер, а применять критерии обоснованности и документального подтверждения расходов организации должны всегда (п. 1 ст. 252 НК РФ). Как произвести расчет норматива расхода топлива, мы рассказывали в нашей консультации и приводили образец соответствующего акта.

Аналогично, расходы на ГСМ организация может учесть в случае аренды автомобиля (как с экипажем, так и без экипажа), ведь расходы на приобретение топлива и иных ГСМ в общем случае лежат на арендаторе (ст.ст. 636, 646 ГК РФ).

А вот если работодатель выплачивает работнику компенсацию за использование для служебных поездок его личного легкового автомобиля, то предполагается, что такая компенсация включает в себя и затраты на ГСМ. А потому учесть при налогообложении прибыли дополнительно к компенсации еще и ГСМ-расходы нельзя (Письмо Минфина от 23.03.2018 № 03-03-06/1/18366).

В том случае, когда организация может учесть затраты на ГСМ в своих расходах, ей необходимо документально их подтвердить.

Форма акта на списание ГСМ (образец)

Законодательством не установлена обязательная к применению форма акта на списание ГСМ. Потому такая форма разрабатывается организацией самостоятельно и утверждается в составе Учетной политики в целях бухгалтерского учета и налогообложения прибыли. Примерную форму акта на списание ГСМ (образец) скачать бесплатно можно по приведенной ниже ссылке. Главное при разработке формы акта обеспечить наличие в нем обязательных реквизитов первичного учетного документа, которые предусмотрены ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ:

• наименование документа;
• дата составления документа;
• наименование организации, составившей документ;
• содержание факта хозяйственной жизни;
• величина натурального и денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

— наименование должностей лиц, совершивших операцию и ответственных за ее оформление;

• подписи данных лиц с указанием их фамилий и инициалов.

Обычно такой акт утверждается специально созданной комиссией. Со ссылкой на путевой лист или иной документ, обосновывающий расход ГСМ, в акте указывается по каждому виду расход горюче-смазочных материалов за отчетный период (обычно за месяц). На основании подписанного комиссией акта отражается списание ГСМ в бухгалтерском учете и производится признание затрат на них в целях налогообложения прибыли.

Приведем для акта списания ГСМ образец его заполнения.

Пред. / След.

Указанную форму акта можно использовать для подтверждения расходов на списание ГСМ не только по транспортным средствам. Так, например, для акта на списание ГСМ на генератор образец можно использовать аналогичный. Как и, скажем, для акта на списание ГСМ на бензокосу образец можно заполнять такой же.

Утверждение комиссией

Для того, чтобы законно провести списание горюче-смазочных материалов, а также правильно оформить акт, в организации должна быть создана специальная комиссия в составе не менее двух человек. Для ее назначения руководитель предприятия выпускает отдельный приказ. В состав комиссии должны входить сотрудники различных подразделений, а также материально-ответственное лицо. При этом желательно выделить в комиссии председателя и рядовых членов.

В задачи комиссии входят сверка фактических расходов ГСМ с установленными в компании нормами (при этом следует отметить, что для каждого вида транспорта они свои и должны утверждаться отдельно), проведение тестовых выездов с водителями для проверки размеров ежедневного расхода горючего, масла и т.п., а также сбор путевых листов за отчетный период.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Создание комиссии требуется только в крупных организациях, предприятия малого бизнеса могут обходиться без этого: здесь для списания ГСМ достаточно простого решения руководителя фирмы оформленного в письменном виде.

Правила составления акта на списание ГСМ

Стандартного унифицированного, обязательного к применению образца акта на списание горюче-смазочных материалов нет. Организации и предприятия имеют полное право выбрать один из двух основных способов:

• каждый раз по мере надобности составлять документ в произвольном виде (но это не очень-то удобно),
• исходя из своих потребностей разработать шаблон документа самостоятельно (в этом случае его следует утвердить в учетной политике фирмы).

Однако, вне зависимости от того, какой именно вариант оформления бланка акта для списания ГСМ будет выбран, в его заполнении нужно придерживаться некоторых правил. В частности, в нем надо обязательно указывать:

• наименование предприятия,
• дату составления документа,
• данные о водителе,
• данные о марке и государственном номере автомобиля,
• полный перечень списываемых товаров (с указанием количества и цены).

При этом информацию о списываемых горюче-смазочных материалах лучше всего оформлять в виде таблицы.

К заполнению акта важно относиться очень внимательно и даже щепетильно, нужно стараться избегать ошибок, не вносить в документ недостоверные сведения, которые могут привести к наказанию со стороны надзорных органов.

Пример составления акта на списание ГСМ

1. Вначале акта справа или слева (не имеет значения) отводится место для утверждения руководителем компании, укзывают название предприятия и дату составления акта.
2. Далее посередине вписывается наименование документа и коротко обозначается его смысл (в данном случае это «списание ГСМ»).
3. После этого в акт вносится состав комиссии с указанием должностей сотрудников, а также их персональных данных.
4. Следующее, что нужно отметить: период, за который происходит списание горюче-смазочных материалов, а также марку и гос номер конкретного автомобиля.
5. Ниже идет таблица. В нее вписываются
   • горюче-смазочные материалы, подлежащие списанию,
   • их количество (в литрах),
   • утвержденная на предприятии норма их расходования,
   • фактический расход,
   • стоимость.

   В тех строках, которые остаются незаполненными, нужно поставить прочерки.

6. Под таблицей следует отметить направление расхода: в данном случае, это «нужды организации», а также прилагаемые к акту документы (здесь указаны путевые листы в хронологическом порядке по номерам).
7. В завершение акт следует удостоверить подписями всех членов комиссии с расшифровками автографов.