Посреднические и агентские услуги: как выбрать коды ОКВЭД

Посредник/агент — это субъект предпринимательства, чья деятельность заключается в выявлении потребностей клиента и поиске решений, соответствующих установленным клиентом критериям, среди имеющихся.

Например:

• риелторы осуществляют по запросу покупателя поиск объекта недвижимости из числа предлагаемых продавцами;
• турагентства занимаются поиском подходящего клиенту тура из представляемых туроператорами;
• финансовые брокеры, например, продают страховые полисы страховых компаний или заключают с клиентами договоры займа от имени иного лица — фактического заимодавца и т. д.

Важно! Посреднические и агентские услуги — понятие собирательное, посредники и агенты могут вести деятельность во многих сферах. Как отдельная группа видов предпринимательской деятельности они в Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности (ОКВЭД) не выделены. Поэтому для целей выбора соответствующих кодов ОКВЭД субъект, намеревающийся оказывать услуги посредника/агента, должен прежде всего определиться с видом экономической деятельности, в рамках которой такие услуги будут предоставляться.

Обратите внимание! С 11.07.2016 при заполнении заявления на регистрацию хозсубъекта в налоговом органе (или изменений в сведениях о таком субъекте) коды видов экономической деятельности берутся из Общероссийского классификатора ОКВЭД2 ОК 029-2014 (КДЕС, ред. 2), утв. приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст (см. письмо ФНС России от 24.06.2016 № ГД-4-14/11306@).

Коды ОКВЭД-2019 для посреднических/агентских услуг

Итак, универсальных кодов ОКВЭД для посреднических услуг нет. Но можно выбрать коды, максимально описывающие характер деятельности хозсубъекта, из имеющихся группировок, методично изучив классификатор.

Приведем примеры кодов группировок, которые чаще всего используются на практике для обозначения хозсубъектом своей деятельности как посредника или агента в той или иной сфере бизнеса (согласно КДЕС, ред. 2):

• 64.1 — денежное посредничество;
• 66.19 — деятельность вспомогательная прочая в сфере финансовых услуг, кроме страхования и пенсионного обеспечения;
• 66.2 — деятельность вспомогательная в сфере страхования и пенсионного обеспечения
• 66.22 — деятельность страховых агентов и брокеров;
• 66.29 — деятельность вспомогательная прочая в сфере страхования и пенсионного обеспечения;
• 68.31 — деятельность агентств недвижимости за вознаграждение или на договорной основе;
• 68.32 — управление недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе;
• 74.90 — деятельность профессиональная, научная и техническая прочая, не включенная в другие группировки;
• 82.9 — деятельность по предоставлению вспомогательных услуг для бизнеса, не включенная в другие группировки;
• 82.99 —деятельность по предоставлению прочих вспомогательных услуг для бизнеса, не включенная в другие группировки;
• 96.09 — предоставление прочих персональных услуг, не включенных в другие группировки, и др.

Обратите внимание! Предложенный список кодов ОКВЭД-2019 для посреднических услуг, разумеется, не исчерпывающий, хозсубъект по собственному усмотрению может обозначить иные виды экономической деятельности. Главное, чтобы они соответствовали деятельности, которую субъект ведет фактически (см. ст. «Несовпадение ОКВЭД с фактической деятельностью: позиция ФНС»).

Сколько кодов ОКВЭД можно выбрать

Важно! Сведения о видах экономической деятельности субъекта относятся к информации, в обязательном порядке вносимой в ЕГРЮЛ (подп. «п» п. 1 ст. 5 закона «О госрегистрации юридических лиц…» от 08.08.2001 № 129-ФЗ). Таким образом, хозсубъект указывает в заявлении на регистрацию минимум один код ОКВЭД (обозначающий основной вид деятельности субъекта).

Помимо этого, субъект предпринимательской деятельности может указать ОКВЭД дополнительных видов деятельности, и их количество законом не ограничено.

Обычно ОКВЭД посреднических услуг указывается в разделе «Дополнительные виды деятельности», но это правило на законодательном уровне тоже не утверждено. Теоретически кодом ОКВЭД посреднических услуг может быть обозначен и основной (и единственный) вид деятельности, если фактически субъект не занимается ничем иным.

Вывод! Можно выбрать ряд видов именно посреднических услуг, указав один из них как основную деятельность (или все как дополнительные). Закон не ограничивает предпринимателей в установлении приоритета того или иного вида деятельности.

Вопрос выбора ОКВЭД подробно рассмотрен в других наших статьях. Например, «Сколько ОКВЭД можно указать при регистрации ИП?» или «Порядок изменения кодов ОКВЭД для ООО в 2018-2019 годах». Рекомендуем прочитать их.

***

Итак, мы выяснили, чем руководствоваться при выборе ОКВЭД для оказания посреднических услуг. Отдельного универсального ОКВЭД для деятельности посредников/агентов пока не введено. Однако многие группировки видов деятельности по действующему классификатору ОКВЭД2 ОК 029-2014 (КДЕС, ред. 2) содержат ОКВЭД для обозначения посреднических услуг в той или иной сфере экономической деятельности.

Организация розничной торговли (агент) получила для продажи по агентскому договору от принципала товар. Согласно условиям договора сделка совершается агентом от своего имени и за счет принципала. Как отражаются данные операции в учете организации (агента) и может ли организация являться плательщиком ЕНВД?..

Организация розничной торговли (агент) получила для продажи по агентскому договору от принципала товар. Данный товар реализован по установленной договорной цене 118 000 руб. Согласно условиям договора сделка совершается агентом от своего имени и за счет принципала; агентское вознаграждение составляет 10% от цены продажи и удерживается агентом из денежных средств, полученных от покупателей. Фактическая себестоимость услуг агента по данному договора составила 7000 руб. Продажа товара осуществляется через стационарный объект торговли площадью менее 150 кв. м, принадлежащий агенту. Как отражаются данные операции в учете организации (агента) и может ли организация являться плательщиком единого налога на вмененный доход по данному виду деятельности?
Правоотношения сторон по агентскому договору регулируются гл.52 «Агентирование» Гражданского кодекса РФ. По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия за счет принципала, которые в данном случае совершаются от имени агента. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки (п.1 ст.1005 ГК РФ).
Товары, поступившие для продажи по договору комиссии, являются собственностью принципала (ст.1011, п.1 ст.996 ГК РФ) и учитываются организацией (агентом) на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию» в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных документах (то есть по ценам, согласованным с принципалом) (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
По мере продажи товара организация (агент) списывает стоимость товара с указанного забалансового счета (абз.2 п.158 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н).
Поступления по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п. не признаются доходами организации (п.3 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).
Таким образом, при поступлении денежных средств от покупателей за реализованный товар принципала организация (агент) отражает в бухгалтерском учете поступление этих денежных средств и кредиторскую задолженность перед принципалом записью по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на отдельном субсчете, например на субсчете 76-5 «Расчеты с принципалом», в корреспонденции в данном случае с дебетом счета 50 «Касса».
Выручка (поступления), связанная с оказанием услуг (в рассматриваемом случае — вознаграждение от оказания посреднических услуг), является доходом от обычных видов деятельности (п.5 ПБУ 9/99).
Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии условий, перечисленных в п.12 ПБУ 9/99, и принимается к учету в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности, определяемых исходя из цены, установленной договором между организацией (агентом) и принципалом (п.6 ПБУ 9/99).
При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от оказания посреднических услуг отражается по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка», в корреспонденции в данном случае с дебетом счета 76, субсчет 76-5 (Инструкция по применению Плана счетов).
Одновременно расходы, связанные с оказанием посреднических услуг, учтенные на счете 44 «Расходы на продажу» и являющиеся согласно п.5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходами по обычным видам деятельности, списываются в дебет счета 90, субсчет 90-2 «Себестоимость продаж».
Принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и в порядке, установленных в агентском договоре (ст.1006 ГК РФ). В ходе исполнения агентского договора агент обязан представлять принципалу отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором (п.1 ст.1008 ГК РФ). При этом организация (агент) вправе в соответствии со ст.410 ГК РФ удержать причитающиеся ей по агентскому договору суммы из всех сумм, поступивших к ней за счет принципала (ст.997 ГК РФ).
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади (пп.4 п.2 ст.346.26 Налогового кодекса РФ).
Для целей гл.26.3 НК РФ под розничной торговлей понимается торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в пп.6 — 10 п.1 ст.181 НК РФ, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без них, в барах, ресторанах, кафе и других точках общественного питания (ст.346.27 НК РФ).
Согласно п.3 ст.346.29 НК РФ при исчислении суммы ЕНВД по розничной торговле в качестве физического показателя базовой доходности используется площадь торгового зала в квадратных метрах (в отношении объектов стационарной торговой сети, имеющих торговые залы) или торговое место (в отношении иных объектов организации торговли). Под площадью торгового зала (зала обслуживания посетителей) понимается площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов, имеющихся у налогоплательщика на указанный объект (ст.346.27 НК РФ).
Исходя из того что в рассматриваемом случае организация (агент) реализует товары принципала от своего имени через принадлежащий ей стационарный объект торговли, организация признается плательщиком ЕНВД (см. Письмо Минфина России от 11.06.2004 N 03-05-12/51, ответ на частный запрос налогоплательщика).
В соответствии с п.4 ст.346.26 НК РФ организации, являющиеся плательщиками ЕНВД, не признаются плательщиками налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД) и ЕСН (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД).
Организации, являющиеся плательщиками ЕНВД, не признаются плательщиками НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл.21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации (п.4 ст.346.26 НК РФ).
—————————T——T——T——-T—————-¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+————————-+——+——+——-+—————-+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Акт приемки- ¦
¦Получен товар от ¦ ¦ ¦ ¦ передачи ¦
¦принципала для продажи ¦ 004 ¦ ¦118 000¦ товара ¦
+————————-+——+——+——-+—————-+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Справка-отчет ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ кассира- ¦
¦Отражена продажа товара, ¦ ¦ ¦ ¦ операциониста, ¦
¦полученного от принципала¦ ¦ ¦ ¦ Приходный ¦
¦ ¦ 50 ¦ 76-5 ¦118 000¦ кассовый ордер ¦
+————————-+——+——+——-+—————-+
¦Списана стоимость ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦проданного товара ¦ ¦ 004 ¦118 000¦ справка ¦
+————————-+——+——+——-+—————-+
¦Начислено агентское ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦вознаграждение ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(118 000 x 10%) ¦ 76-5 ¦ 90-1 ¦ 11 800¦ Отчет агента ¦
+————————-+——+——+——-+—————-+
¦Списаны расходы, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦связанные с исполнением ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦агентского договора ¦ 90-2 ¦ 44 ¦ 7 000¦ справка ¦
+————————-+——+——+——-+—————-+
¦Полученные от покупателей¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦наличные денежные ¦ ¦ ¦ ¦ Расходный ¦
¦средства внесены на ¦ ¦ ¦ ¦ кассовый ордер,¦
¦расчетный счет ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦организации ¦ 51 ¦ 50 ¦118 000¦расчетному счету¦
+————————-+——+——+——-+—————-+
¦Перечислены денежные ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦средства принципалу за ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦вычетом удержанного ¦ ¦ ¦ ¦ Отчет агента, ¦
¦агентского вознаграждения¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦(118 000 — 11 800) ¦ 76-5 ¦ 51 ¦106 200¦расчетному счету¦
+————————-+——+——+——-+—————-+
¦ Бухгалтерская запись на последнее число отчетного месяца ¦
+————————-T——T——T——-T—————-+
¦Отражен финансовый ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦результат от оказания ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦услуг по агентскому ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦договору (заключительными¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦оборотами месяца, без ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦учета других ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦хозяйственных операций) ¦ 90-9 ¦ 99 ¦ 4 800¦ справка-расчет ¦
L————————-+——+——+——-+——————
——————————-
В соответствии с п.1 ст.2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» при осуществлении организациями наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг в обязательном порядке применяется контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр.
Н.А.Якимкина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
27.10.2004

Организация приобрела оборудование, не требующее монтажа, и ввела его в эксплуатацию, приняв к учету в состав основных средств. В соответствии с условиями договора расчеты с поставщиком оборудования (бенефициаром) производятся путем открытия покрытого (депонированного) аккредитива… «

Статьи бухгалтеру «