Составляем отчет об обязательствах, принятых учреждением

Отчет об обязательствах, принятых учреждением (далее — Отчет (ф. 0503738)), имеет свои особенности. Он составляется на основании данных бухгалтерских счетов по санкционированию расходов. Посредством данного счета осуществляется контроль за исполнением обязательств учреждения, принятых в рамках утвержденных показателей плана финансово-хозяйственной деятельности. Как показывает практика, данная форма вызывает много вопросов. Отдельные из них мы рассмотрим в статье.

Бухгалтерская отчетность автономных учреждений составляется и представляется в соответствии с Приказом Минфина России от 25.03.2011 N 33н «Об утверждении Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений». Согласно этой Инструкции Отчет (ф. 0503738) сдается учредителю по итогам полугодия и года, а также на иную отчетную дату, установленную учредителем (соответствующим финансовым органом).

Отчет (ф. 0503738) составляется на основании данных, сформированных в отчетном финансовом периоде, на соответствующих счетах аналитического учета счета 0 500 00 000 «Санкционирование расходов» в разрезе видов финансового обеспечения (то есть по каждому виду деятельности формируется отдельный отчет).

В силу п. 187 Инструкции N 183н <1> указанные счета предназначены для обобщения информации о ходе исполнения автономным учреждением утвержденных планом финансово-хозяйственной деятельности автономного учреждения плановых назначений, в том числе по принятию и (или) исполнению принятых учреждением обязательств (денежных обязательств) на текущий (очередной, первый, следующий за очередным, второй, следующий за очередным) финансовый год. Определения обязательствам даны в п. 308 Инструкции N 157н <2>:

• принятые обязательства — это обусловленные законом, иным нормативным правовым актом, договором или соглашением обязанности автономного учреждения предоставить в соответствующем году физическому или юридическому лицу, иному публично-правовому образованию, субъекту международного права денежные средства учреждения;

— принятые денежные обязательства — это обязанность учреждения уплатить бюджету, физическому лицу и юридическому лицу определенные денежные средства в соответствии с выполненными условиями гражданско-правовой сделки, заключенной в рамках его бюджетных полномочий, или в соответствии с положениями законодательства РФ, иного правового акта, условиями договора или соглашения.

<1> Утверждена Приказом Минфина России от 23.12.2010 N 183н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению».
<2> Утверждена Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению».

Обратите внимание! Учет принятых обязательств и (или) денежных обязательств осуществляется на основании документов, подтверждающих их принятие. Перечень таких документов устанавливается в рамках формирования учетной политики с учетом требований по санкционированию оплаты принятых денежных обязательств, установленных соответствующим финансовым органом. Например, в отношении федеральных учреждений такие требования установлены Приказом Минфина России от 01.09.2008 N 87н.

Отметим, что аналитический учет обязательств учреждения ведется в Журнале регистрации обязательств (ф. 0504064). В журнале указываются основание принятия обязательства (наименование, номер и дата документа), номер счета бухгалтерского учета и сумма (в рублях, в иностранной валюте), дата постановки обязательства (денежного обязательства) на учет и дата снятия с бухгалтерского учета. При наличии неисполненных обязательств (денежных обязательств) по окончании текущего финансового года в следующем финансовом году они должны быть приняты к учету (перерегистрированы) при открытии журнала на очередной финансовый год в объеме, запланированном к исполнению (Приложение 5 к Приказу N 173н <3>).

<3> Приказ Минфина России от 15.12.2010 N 173н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и Методических указаний по их применению».

В таблице представлен порядок заполнения граф Отчета (ф. 0503738).

Графы
1	Отражается наименование расходов (выплат), по которым утвержденным на текущий (отчетный) финансовый год планом финансово- хозяйственной деятельности (сметой доходов и расходов) учреждения предусмотрено принятие за счет соответствующего вида финансового обеспечения (деятельности) обязательств учреждения
4	Указываются годовые объемы утвержденных плановых назначений по расходам (выплатам) с учетом изменений, оформленных в установленном порядке на отчетную дату. Показатели отражаются на основании данных по соответствующим счетам аналитического учета счета 050410000 «Сметные (плановые) назначения текущего финансового года»
5	Отражаются данные по соответствующим счетам аналитического учета счета 050211000 «Принятые обязательства на текущий финансовый год» (050211211 — 050211213, 050211221 — 050211226, 050211241, 050211242, 050211252, 050211253, 050211262, 050211263, 050211290, 050211310 — 050211340) в сумме кредитовых оборотов по счету и принятых и неисполненных обязательств на начало отчетного периода
6	Показывается сумма принятых на отчетную дату расходных обязательств сверх утвержденного на отчетную дату объема плановых назначений по расходам — превышение показателя в графе 5 над показателем в графе 4
7	Отражаются данные по соответствующим счетам аналитического учета счета 050212000 «Принятые денежные обязательства на текущий финансовый год» (050212211 — 050212213, 050212221 — 050212226, 050212241, 050212242, 050212252, 050212253, 050212262, 050212263, 050212290, 050212310 — 050212340) в сумме показателя по кредиту счета по итогам отчетного периода
8	Показывается сумма принятых на отчетную дату денежных расходных обязательств сверх утвержденного на отчетную дату объема сметных назначений по расходам — превышение показателя в графе 7 над показателем в графе 4
9	Отражаются данные на основании аналитических данных по исполнению принятых денежных обязательств, отраженных по забалансовым счетам 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения», открытым к счетам 020100000 «Денежные средства учреждения» по данным оборотов по соответствующим счетам за отчетный период в разрезе видов расходов (выплат)
10, 11	В группе граф «Не исполнено принятых обязательств» отражается объем принятых расходных обязательств, денежных обязательств, исполнение которых предусмотрено в следующие отчетные периоды: — в графе 10 — разность граф 5 и 9; — в графе 11 — разность граф 7 и 9

Если у автономного учреждения есть обособленные подразделения на самостоятельном балансе, то учреждение составляет сводный Отчет (ф. 0503738) на основании отчетов, составленных и представленных обособленными подразделениями, путем суммирования одноименных показателей.

Рассмотрим примеры заполнения данного отчета в случаях осуществления тех или иных операций.

Как отражаются в Отчете (ф. 0503738) операции с иностранной валютой? Прежде всего отметим, что согласно п. 255 Инструкции N 157н учет операций по принятым обязательствам в иностранных валютах одновременно ведется и в соответствующей иностранной валюте, и в рублевом эквиваленте на дату совершения данных операций. Переоценка задолженности по принятым обязательствам в иностранных валютах осуществляется на дату совершения операций по оплате данного обязательства. Если при осуществлении операций с иностранной валютой имеются остатки на валютных счетах, в учете на отчетную дату (на дату формирования регистра бухгалтерского учета) должна быть произведена переоценка валюты. При этом положительные (отрицательные) курсовые разницы, возникшие при расчете рублевого эквивалента, относятся на увеличение (уменьшение) расчетов по принятым обязательствам в иностранной валюте с отнесением курсовых разниц на финансовый результат текущего финансового года от переоценки активов.

В связи с возникновением курсовых разниц по валютным операциям принятые в иностранной валюте обязательства (денежные обязательства) необходимо корректировать на соответствующих счетах группы 500 00 «Санкционирование расходов».

Пример 1. В плане финансово-хозяйственной деятельности автономного учреждения утверждены плановые назначения по расходам на аренду в сумме 15 000 руб. Автономное учреждение арендовало жилое помещение, находящееся на территории Украины, за счет средств от приносящей доход деятельности на основании договора, заключенного с арендодателем 01.06.2012. Срок действия договора — с 01.06.2012 по 30.06.2012. Арендная плата составляет 3500 украинских гривен. Оплата по условиям договора осуществлялась арендатором в течение 10 дней со дня получения от арендодателя счета и акта об оказанных услугах по аренде помещения.

В бухгалтерском учете учреждения отражены следующие операции (в целях упрощения примера операции по конвертации валюты и остатки средств на конец отчетного периода по валютным счетам не приводятся, курсы валют приведены условные):

Дата		Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Сумма, укр. гривны
10.01.2012	Утверждены плановые назначения по расходам на аренду	4 504 10 224	4 506 10 224	15 000
01.06.2012	Приняты обязательства (на основании договора аренды)	2 506 10 224	2 502 11 224	14 257,85 (по курсу ЦБ РФ 10 укр. гривен равны 40,7367 руб.)	3 500
30.06.2012	Начислены затраты по аренде помещения (на основании договора, акта об оказании услуг)	2 109 80 224	2 302 24 000	14 604,84 (по курсу ЦБ РФ 10 укр. гривен равны 41,7281 руб.)	3 500
30.06.2012	Приняты денежные обязательства (на основании договора, акта об оказании услуг)	2 502 11 224	2 502 12 224	14 604,84 (по курсу ЦБ РФ 10 укр. гривен равны 41,7281 руб.)	3 500
30.06.2012	Произведена корректировка принятых обязательств по счетам санкционирования расходов	2 506 10 224	2 502 11 224	346,99 (14 607,84 — 14 257,85)
06.07.2012	Произведена оплата по договору аренды (на основании счета, акта об оказании услуг)	2 302 24 000	2 201 27 000 18	14 131,88 (по курсу ЦБ РФ 10 укр. гривен равны 40,3768 руб.)	3 500
06.07.2012	Отрицательная курсовая разница отнесена на финансовый результат	2 302 24 000	2 401 10 171	472,96 (14 604,84 — 14 131,88)
06.07.2012	Произведена корректировка принятых обязательств	2 506 10 224	2 502 11 224	-472,96
06.07.2012	Произведена корректировка принятых денежных обязательств	2 502 11 224	2 502 12 224	-472,96

В Отчете (ф. 0503738) будут отражены следующие показатели:

1. по состоянию на 01.07.2012:

———T————T——————————————T————-T———————
Код ¦ Утверждено ¦ Принято ¦ Исполнено ¦ Не исполнено
вида ¦ плановых +———————T———————+ денежных +———T———-
рас- ¦ назначений ¦ обязательств ¦ денежных ¦ обязательств¦при- ¦при-
ходов ¦ 12 ¦ ¦ обязательств ¦ ¦нятых ¦нятых
(выбы-¦ на 20— год+————T——-+————T——-+ ¦обяза- ¦де-
тий) ¦ ¦ всего ¦ из них¦ всего ¦ из них¦ ¦тельств ¦нежных
¦ ¦ ¦ сверх ¦ ¦ сверх ¦ ¦ ¦обяза-
¦ ¦ ¦утверж-¦ ¦утверж-¦ ¦ ¦тельств
¦ ¦ ¦ денных¦ ¦ денных¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ пла- ¦ ¦ пла- ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ новых ¦ ¦ новых ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ назна-¦ ¦ назна-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ чений ¦ ¦ чений ¦ ¦ ¦
———+————+————+——-+————+——-+————-+———+———-
Графа 3¦ Графа 4 ¦ Графа 5 ¦Графа 6¦ Графа 7 ¦Графа 8¦ Графа 9 ¦ Графа 10¦ Графа 11
———+————+————+——-+————+——-+————-+———+———-
224 ¦15 000,00 ¦14 604,84 ¦- ¦14 604,84 ¦- ¦0 ¦ ¦14 604,84
———+————+————+——-+————+——-+————-+———+———-

———T————T————T——-T————T——-T————-T———T———-
¦Дебет ¦Кредит ¦ ¦Кредит ¦ ¦На основании ¦Графа 5 -¦Графа 7 —
¦4 504 10 224¦4 502 11 224¦ ¦4 502 12 224¦ ¦данных по ¦графа 9 ¦графа 9
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦забалансовому¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦счету 18, ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦открытому ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦к счету ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦201 00 000 ¦ ¦
———+————+————+——-+————+——-+————-+———+———-

1. по состоянию на 01.01.2013:

Графа 3	Графа 4	Графа 5	Графа 6	Графа 7	Графа 8	Графа 9	Графа 10	Графа 11
224	15 000,00	14 131,88	—	14 131,88	—	14 131,88	0	0

Каким образом в Отчете (ф. 0503738) отражаются операции по выплате аванса подотчетному лицу и возврату неиспользованных сумм? Основанием для принятия (денежных) обязательств по выданным в подотчет суммам является оформленное надлежащим образом заявление работника с указанием в нем назначения, суммы аванса и срока. В случае если работник не полностью израсходовал денежные средства, он обязан в трехдневный срок отчитаться и вернуть остаток денежных средств в кассу учреждения. В бухгалтерском учете по счетам санкционирования расходов в этом случае должны быть сделаны операции по корректировке принятых (денежных) обязательств по счетам санкционирования расходов.

Пример 2. В плане финансово-хозяйственной деятельности автономного учреждения утверждены плановые назначения по прочим выплатам в сумме 4000 руб., по транспортным расходам — 10 000 руб. На основании заявления работника автономного учреждения 25.06.2012 ему выдан в подотчет аванс на командировочные расходы, из них суточные — 300 руб., на проезд — 8000 руб. Расходы осуществлялись за счет субсидий в рамках выполнения государственного задания. По прибытии из командировки 02.07.2012 работник (подотчетное лицо) вернул в кассу остаток денежных средств в сумме 2500 руб., который образовался в результате экономии на билетах.

В бухгалтерском учете будут отражены следующие хозяйственные операции:

1. по состоянию на 01.07.2012:

————————————-T————T————T———-¬
¦ Содержание операции ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦
+————————————+————+————+———-+
¦Утверждены плановые назначения по ¦4 504 10 212¦4 506 10 212¦ 4 000 ¦
¦прочим выплатам ¦ ¦ ¦ ¦
+————————————+————+————+———-+
¦Утверждены плановые назначения по ¦4 504 10 222¦4 506 10 222¦ 10 000 ¦
¦транспортным расходам ¦ ¦ ¦ ¦
+————————————+————+————+———-+
¦Перечислены с лицевого счета ¦ ¦ ¦ ¦
¦денежные средства для выдачи их ¦4 210 03 000¦4 201 11 000¦ 8 300 ¦
¦наличными ¦ ¦ ¦ ¦
+————————————+————+————+———-+
¦Одновременно отражено выбытие ¦ ¦ ¦ ¦
¦денежных средств на забалансовом ¦ ¦18 ¦ 8 300 ¦
¦счете ¦ ¦ ¦ ¦
+————————————+————+————+———-+
¦Поступление наличных в кассу ¦4 201 34 000¦4 210 03 000¦ 8 300 ¦
¦денежных средств с лицевого счета ¦ ¦ ¦ ¦
+————————————+————+————+———-+
¦Выдача наличными из кассы в подотчет¦ ¦ ¦ ¦
¦(аванс на транспортные расходы на ¦4 208 12 000¦4 201 34 000¦ 300 ¦
¦основании приказа руководителя, ¦4 208 22 000¦4 201 34 000¦ 8 000 ¦
¦заявления подотчетного лица) ¦ ¦ ¦ ¦
+————————————+————+————+———-+
¦Приняты обязательства в сумме ¦4 506 10 212¦4 502 11 212¦ 300 ¦
¦командировочных расходов (суточные) ¦ ¦ ¦ ¦
+————————————+————+————+———-+
¦Приняты обязательства в сумме ¦4 506 10 222¦4 502 11 222¦ 8 000 ¦
¦расходов на проезд ¦ ¦ ¦ ¦
+————————————+————+————+———-+
¦Приняты денежные обязательства в ¦ ¦ ¦ ¦
¦сумме командировочных расходов ¦4 502 11 212¦4 502 12 212¦ 300 ¦
¦(суточные) ¦ ¦ ¦ ¦
+————————————+————+————+———-+
¦Приняты денежные обязательства в ¦4 502 11 222¦4 502 12 222¦ 8 000 ¦
¦сумме расходов на проезд ¦ ¦ ¦ ¦
L————————————+————+————+————

1. по состоянию на 01.01.2013:

	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Приняты к учету суточные	4 401 20 212	4 208 12 000	300
Приняты к учету транспортные расходы	4 401 20 222	4 208 22 000	5500
Внесены наличные в кассу (возврат неиспользованной суммы аванса)	4 201 34 000	4 208 22 000	2500
Средства из кассы внесены на лицевой счет учреждения	4 210 03 000	4 201 34 000	2500
Средства зачислены на лицевой счет	4 201 11 000	4 210 03 000	2500
Одновременно отражено восстановление кассового расхода на забалансовом счете (возврат неиспользованной суммы аванса)	18		2500
Произведена корректировка принятых обязательств на сумму возврата не использованного подотчетным лицом аванса (методом «красное сторно»)	4 506 10 222	4 502 11 222	(2500)
Произведена корректировка принятых денежных обязательств на сумму возврата не использованного подотчетным лицом аванса (методом «красное сторно»)	4 502 11 222	4 502 12 222	(2500)

В Отчете (ф. 0503738) будут отражены следующие показатели:

1. по состоянию на 01.07.2012:

———T————-T——————————————-T————-T———————
Код ¦ Утверждено ¦ Принято ¦ Исполнено ¦ Не исполнено
вида ¦ плановых +———————T———————+ денежных +———T———-
рас- ¦ назначений ¦ обязательств ¦ денежных ¦ обязательств¦при- ¦при-
ходов ¦ 12 ¦ ¦ обязательств ¦ ¦нятых ¦нятых
(выбы-¦ на 20— год +————-T——-+————-T——-+ ¦обяза- ¦де-
тий) ¦ ¦ всего ¦из них ¦ всего ¦из них ¦ ¦тельств ¦нежных
¦ ¦ ¦сверх ¦ ¦сверх ¦ ¦ ¦обяза-
¦ ¦ ¦утверж-¦ ¦утверж-¦ ¦ ¦тельств
¦ ¦ ¦денных ¦ ¦денных ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦пла- ¦ ¦пла- ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦новых ¦ ¦новых ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦назна- ¦ ¦назна- ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦чений ¦ ¦чений ¦ ¦ ¦
———+————-+————-+——-+————-+——-+————-+———+———-
Графа 3¦ Графа 4 ¦ Графа 5 ¦Графа 6¦ Графа 7 ¦Графа 8¦ Графа 9 ¦ Графа 10¦ Графа 11
———+————-+————-+——-+————-+——-+————-+———+———-
224 ¦ 4 000 ¦ 300 ¦ ¦ 300 ¦ ¦ 300 ¦ 0 ¦ 0
222 ¦ 10 000 ¦ 8 000 ¦ ¦ 8 000 ¦ ¦ 8 000 ¦ 0 ¦ 0
———+————-+————-+——-+————-+——-+————-+———+———-

———T————-T————-T——-T————-T——-T————-T———T———-
¦Дебет ¦Кредит ¦ ¦Кредит ¦ ¦На основании ¦Графа 5 -¦Графа 7 —
¦4 504 10 212,¦4 502 11 212,¦ ¦4 502 12 212,¦ ¦данных по ¦графа 9 ¦графа 9
¦4 504 10 222 ¦4 502 11 222 ¦ ¦4 502 12 222 ¦ ¦забалансовому¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦счету 18, ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦открытому ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦к счету ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦201 00 000 ¦ ¦
———+————-+————-+——-+————-+——-+————-+———+———-

1. по состоянию на 01.01.2013:

———T————-T————-T——-T————-T——-T————-T———T———-
Графа 3¦ Графа 4 ¦ Графа 5 ¦Графа 6¦ Графа 7 ¦Графа 8¦ Графа 9 ¦ Графа 10¦ Графа 11
———+————-+————-+——-+————-+——-+————-+———+———-
212 ¦ 4 000 ¦ 300 ¦ ¦ 300 ¦ ¦ 300 ¦ 0 ¦ 0
222 ¦ 10 000 ¦ 5 500 ¦ ¦ 5 500 ¦ ¦ 5 500 ¦ 0 ¦ 0
———+————-+————-+——-+————-+——-+————-+———+———-

Как отражаются в Отчете (ф. 0503738) операции по приобретению основных средств, если их оплата в текущем году произведена не полностью?

Пример 3. В плане финансово-хозяйственной деятельности автономного учреждения утверждены плановые назначения за счет целевых субсидий по расходам на приобретение основных средств на сумму 100 000 руб. В июне заключен договор с иностранным поставщиком на изготовление и поставку компьютеров специального назначения в сумме 100 000 руб. и произведена предоплата 30% (30 000 руб.). В соответствии с условиями договора поставка компьютеров осуществляется 30 декабря. Окончательная их оплата производится в течение 10 рабочих дней после получения компьютеров заказчиком (учреждением) (то есть в январе 2013 г.).

В бухгалтерском учете будут отражены следующие хозяйственные операции:

1. по состоянию на 01.07.2012: