Какой нормативный документ регулирует механизм сдачи 6-НДФЛ при реорганизации

Документа, детально описывающего алгоритм действий налогового агента при сдаче 6-НДФЛ в условиях реорганизации, в настоящее время не существует. Однако это не означает, что нормативное регулирование по данному вопросу отсутствует, и проходящим реорганизацию фирмам можно действовать по своему усмотрению.

Процесс сдачи 6-НДФЛ в такой ситуации регламентирован следующей нормативкой:

• Налоговым кодексом РФ (ст. 50, 55, 230).
• Порядком заполнения 6-НДФЛ, утвержденным приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@, с учетом изменений, внесенных приказом ФНС России от 17.01.2018 № ММВ-7-11/18@.

Кроме того, в основе «налоговых» реорганизационных аспектов лежат «гражданские» — п. 4 ст. 57 ГК РФ, в котором обозначены ключевые правила реорганизации:

• фирма считается реорганизованной (кроме случаев присоединения) с момента государственной регистрации создаваемых при реорганизации фирм;
• присоединенная фирма считается реорганизованной с момента отражения в ЕГРЮЛ информации о ее ликвидации.

Указанной статьей ГК РФ определен важный для налоговой отчетности аспект — дата, начиная с которой ответственность за составление и передачу налоговикам отчетности переходит к вновь образованному после реорганизации лицу.

Второй важный нюанс для налоговой отчетности, к числу которой относится и 6-НДФЛ, — определение продолжительности последнего налогового периода для реорганизуемой фирмы, за который она должна отчитаться. Здесь действует алгоритм, описанный в п. 2 ст. 55 НК РФ: последним налоговым периодом для реорганизуемой фирмы является отрезок времени от начала текущего года до даты реорганизации.

Как заполнить 6-НДФЛ правопреемнику

Компания-правопреемник представляет расчет 6-НДФЛ в налоговую инспекцию по месту своего нахождения или по месту учета, если является крупнейшим налогоплательщиком. При заполнении расчета в графе «по месту нахождения (учета )(код)» титульного листа фиксируется соответствующий код:

• 215 — по месту нахождения правопреемника, не являющегося крупнейшим налогоплательщиком;
• 216 — по месту учета правопреемника, являющегося крупнейшим налогоплательщиком.

ФНС приказом от 17.01.2018 № ММВ-7-11/18@ обновила форму расчета 6-НДФЛ, которая официально вступает в силу 26.03.2018.

Обновленный бланк можно скачать .

В титульный лист формуляра добавлены поля, которые заполняют только правопреемники:

1. Форма реорганизации (ликвидация) – указывается код, приведенный в приложении № 4 к порядку заполнения расчета:

• 1 – преобразование;
• 2 – слияние;
• 3 – разделение;
• 5 – присоединение;
• 6 –разделение с одновременным присоединением.

1. ИНН/КПП реорганизованной организации – указываются коды реорганизованной фирмы.

В графе «налоговый агент» указывается название реорганизованной компании или ее обособленного подразделения.

Достоверность и полноту данных в расчете подтверждает правопреемник, указав код 1 в соответствующей ячейке.

Подает ли ООО отчет 6-НДФЛ при ликвидации

При ликвидации ООО сохраняются общие требования относительно составления и подачи отчетности в ФНС по НДФЛ. Организация, принявшая решение о ликвидации, обязана подавать отчет 6-НДФЛ в следующих случаях:

1. ООО выплачивает сотрудникам зарплату. Как правило, ООО в процессе ликвидации увольняет сотрудников поэтапно. Это значит, что в течение последних отчетных период деятельности ООО, работодатель все еще выплачивает зарплату, как минимум, нескольким сотрудникам. Выплаты в пользу работников производятся в общем порядке – за вычетом НДФЛ, сумму которого необходимо отразить в отчете 6-НДФЛ.
2. ООО делает выплаты директору. Если в ликвидируемом ООО уволены все сотрудники, кроме директора, то выплата зарплаты и прочих вознаграждений в его адрес также является основанием для составления 6-НДФЛ и подачи документа в ФНС.
3. ООО осуществляет выплаты в пользу физлиц по договорам ГПХ. Основанием для подачи 6-НДФЛ при ликвидации ООО являются иные выплаты в пользу физлиц, а именно оплата за работы и услуги, оказанные физлицами (не сотрудниками) в рамках договоров ГПХ (услуги аренды, ремонтные работы, т.п.).
4. Организацией начислен НДФЛ в течение календарного года. Отчет 6-НДФЛ составляется ежеквартально накопительным итогом – за 1 квартал, 6 месяцев, 9 месяцев и год. Если в отчетном периоде ликвидируемое ООО не осуществляло каких-либо выплат физлицам, и, соответственно, НДФЛ не начислялся и не выплачивался, то обязательства по подаче 6-НДФЛ сохраняются в случае, если сумма налога была начислена в течение отчетного года хотя бы 1 раз.

Рассмотрим пример. 02.10.2018 года ООО «Фаворит» принято решение о ликвидации. На момент подписания соответствующего протокола правления, все сотрудник ООО были уволены (в том числе директор).

В течение 4-го квартала 2018 года «Фаворит» не осуществлял каких-либо выплат в пользу физлиц, в связи с чем НДФЛ не начислялся и не выплачивался. Несмотря на это «Фаворит» обязан подать в ФНС годовой отчет за 2019 год и указать в нем сумму НДФЛ, начисленные и выплаченные в течение 1-3 кварталов 2018 года.

Читайте также статью ⇒ “Кто сдает 6 НДФЛ в 2019 году: ИП, обособленные подразделения, организации без работников“.

Как заполнить отчет 6-НДФЛ при ликвидации ООО

Отчет 6-НДФЛ при ликвидации ООО составляется в общем порядке. Организация заполняет поля разделов 1 и 2 отчета в соответствие с суммами НДФЛ, начисленными, удержанными, выплаченными в бюджет в течение отчетного периода (3, 6, 9, 12 месяцев отчетного года).

В шапке 6-НДФЛ ликвидируемого ООО необходимо заполнить поле «Форма реорганизации (ликвидация)» – указать 0.

В соответствие с рекомендациями, данными налоговиками в письме №ГД-4-11/1804 от 01.02.2018 года, при составлении отчета 6-НДФЛ при ликвидации ООО поля «ИНН/КПП реорганизованной организации» можно не заполнять, так как эти данные дублируются в соответствующих графах («ИНН» и «КПП»).

В остальном отчет 6-НДФЛ, составляемый при ликвидации ООО, ничем не отличается от документа, оформляемого в период деятельности организации.

При составлении отчета работодатель заполняет разделы 1 и 2 отчета 6-НДФЛ:

Раздел 6-НДФЛ	Строка	Как заполнить
Раздел 1	010	Ставка налога (13% – для резидентов РФ, 30% – для нерезидентов)
	020	Сумма дохода, начисленного в пользу физлиц (сотрудников, арендодателей, работников по договорам ГПХ, т.п.)
	025	Сумма начисленного дохода в виде дивидендов (из строки 020)
	030	Сумма налоговых вычетов (на ребенка, на лечение, обучение, имущественные, т.п.)
	040	Сумма исчисленного НДФЛ (произведение ставки и строки 020)
	045	Сумма НДФЛ, начисленного на дивиденды (из строки 040)
	050	Сумма фиксированного авансового платежа
	060	Количество физлиц, получивших доход (сотрудники, работники по договорам ГПХ, третьи лица)
	070	Сумма налога, фактически удержанного из начисленного дохода
	080	Сумма неудержанного налога
	090	НДЛФ, возвращенный налоговым агентом
Раздел 2	100	Дата получения физлицом дохода
	110	Дата удержания НДФЛ налоговым агентом
	120	Срок перечисления НДФЛ в бюджет (фактическая дата выплаты)
	130	Сумма дохода, фактически полученного физлицом
	140	Сумма удержанного НДФЛ

При заполнении раздела 2 организация отражает операции отдельно, по дате их совершения. Если в отчетном периоде (3 месяца) бухгалтер трижды выплатил зарплату сотрудникам (за каждый месяц), а также дважды перечислил вознаграждение по договорам ГПХ в пользу физлиц, то раздел 2 отчета 6-НДФЛ заполняется пятью строками: 3 строки отражают информацию о выплатах сотрудниками, еще 2 сроки содержат данные о выплатах по договорам ГПХ.

Бланк отчета можно скачать здесь ⇒ 6-НДФЛ.

Читайте также статью ⇒ “Сроки сдачи отчетности по страховым взносам в 2019 году: таблица, штрафы за просрочку“.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Срок представления 6-НДФЛ при ликвидации ООО

При ликвидации ООО отчетным периодом 6-НДФЛ является квартал, в котором организация прекратила свою деятельность. По итогам квартала ООО подает в ФНС последний отчет 6-НДФЛ. Так как данные в документе отражаются накопительным итогом, в последнем отчете 6-НДФЛ организации необходимо указать итоговую информацию с учетом предыдущих отчетных периодов календарного года.

6-НДФЛ при ликвидации ООО необходимо сдать в ФНС не позже последнего числа месяца, следующего за окончанием отчетного квартала. Если эта дата приходится на выходной или праздничный день, то последний день подачи отчета смещается на следующий рабочий день (первый будний день после выходного или праздника). Годовой отчет 6-НДФЛ подается до 31 марта следующего календарного года.

Место подачи 6-НДФЛ при ликвидации ООО – территориальный орган ФНС по месту регистрации организации.

Таблица со сроками подачи 6-НДФЛ при ликвидации ООО в 2019 году – в таблице ниже:

№ п/п	Дата ликвидации ООО	Что включать в 6-НДФЛ	Срок подачи 6-НДФЛ
1	С 01.01.2019 по 31.03.2019	Данные за период с 01.01.2019 по 31.03.2019	До 30.04.2019
2	С 01.04.2019 по 30.06.2019	Данные за период с 01.01.2019 по 30.06.2019	До 31.07.2019
3	С 01.07.2019 по 30.09.2019	Данные за период с 01.01.2019 по 30.09.2019	До 31.10.2019
4	С 01.10.2019 по 31.12.2019	Данные за период с 01.01.2019 по 31.12.2019	До 31.03.2020

Ответственность за непредоставление 6-НДФЛ при ликвидации ООО

В случае если ликвидируемым ООО нарушен порядок подачи 6-НДФЛ в ФНС, то к организации применяются общие меры взыскания.

Согласно с п.1.2 ст. 126 НК РФ, штраф за непредоставление расчета по НДФЛ установлен в размере 1.000 руб. за каждый полный или неполный месяц просрочки.

В соответствие с ч. 1 ст. 15.6 КоАП, за нарушение сроков предоставления отчета 6-НДФЛ на должностных лиц организации налагается административный штраф в размере от 300 руб. до 500 руб.

Кроме того, в соответствие со ст. 126.1 НК РФ, начисление штрафа предусмотрено в случае допущения организацией ошибок и просчетов при заполнении отчета. Размер штрафа в таком случае составляет 500 руб. за каждого сотрудника, данные по которому отражены не верно.

Избежать штрафа можно в случае, если:

• ООО самостоятельно обнаружена ошибка и подан уточненный отчет;
• допущенная ошибка не привела к занижению налогооблагаемой базы НДФЛ;
• некорректная информация, отраженная в отчете, не ущемила финансовых прав физлица.

В остальных случаях ФНС вправе привлечь ООО (в том числе ликвидированное) к ответственности в виде взыскания штрафа.

Подчеркнем, что нарушением подачи отчета является как просрочка предоставления документа в ФНС, так и полное непредоставление 6-НДФЛ в налоговый орган. Штрафы по КоАП и по НК РФ могут быть начислены как одновременно, так и по отдельности, в зависимости от наличия соответствующих оснований.

Читайте также статью ⇒ “Сроки сдачи 6-НДФЛ в 2019 году: таблица, штрафы за просрочку“.

Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:
Если вы не нашли ответ на свой вопрос, то вы можете получить ответ на свой вопрос позвонив по номерам ⇓
Бесплатная юридическая консультация
Москва, Московская область звоните: +7 (499) 288-17-58

Звонок в один клик
Санкт-Петербург, Ленинградская область звоните: +7 (812) 317-60-16

Звонок в один клик
Из других регионов РФ звоните: 8 (800) 550-34-98

Звонок в один клик

Вопрос про сдачу отчетности при реорганизации компании. Компания реорганизуется путем присоединения к другой организации.Какой последний отчетный период будет для присоединяемой компании и какая из компаний (присоединяемая или та, к которой присоединяется) должна сдавать следующие виды отчетности:1) налоговую2) бухгалтерскую3) статистическуюЧасть статистических отчетов сдается присоединяемой компанией ежемесячно, часть ежеквартально. Какие из них должны быть сданы на дату реорганизации присоеднияемой компанией, а какие — уже реорганизованной организацией и за какой период?

Отвечает Ваш персональный эксперт
1. Представлять последнюю бухгалтерскую отчетность присоединяемая организация должна в срок не позднее трех месяцев со дня, который предшествует дате внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица. После представления последней бухгалтерской отчетности присоединенная организация не должна представлять никакие отчеты. Ведь последний отчетный период для нее – время от начала года до даты реорганизации. Данный вывод следует из частей 2 и 3 статьи 16, статьи 18 Закона от 6 декабря 2011 № 402-ФЗ.

2. Налоговая отчетность подается по особым правилам. Эти правила представлены в файле ответа.

Кстати, реорганизуемая компания должна подать в отделение Пенсионного фонда РФ сведения по форме СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ по каждому сотруднику. Также в ИФНС по месту учета реорганизуемой компании подают расчет по страховым взносам. Все эти сведения нужно передать в тот же день, когда подают в налоговую инспекцию документы для регистрации реорганизации. Таковы требования пункта 2 статьи 6, пункта 2 статьи 9, пунктов 2–3 статьи 11 Закона от 1 апреля 1996 № 27-ФЗ.

3. Обязанность по представлению годовой бухгалтерской отчетности реорганизованного юридического лица в орган государственной статистики переходит к его правопреемнику.

Аналогичное требование следует выполнять по другим формам статистического учета за периоды работы присоединенного общества. То есть формы статистики должны быть сданы правопреемником, если к дате присоединения они не были сданы реорганизованным лицом.

Законодательство не обязывает реорганизованное лицо сдавать статистическую информацию на дату реорганизации.

Обоснование

1. Из рекомендации Как вести бухучет и составлять бухотчетность при реорганизации в форме присоединения

Игорь Сухарев, начальник отдела методологии бухгалтерского учета и финансовой отчетности департамента регулирования бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудиторской деятельности Минфина России

4. Подают в ПФР и налоговую инспекцию сведения на сотрудников

Реорганизуемая компания должна подать в отделение Пенсионного фонда РФ сведения по форме СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ по каждому сотруднику. Также в ИФНС по месту учета реорганизуемой компании подают расчет по страховым взносам. Все эти сведения нужно передать в тот же день, когда подают в налоговую инспекцию документы для регистрации реорганизации. Таковы требования пункта 2 статьи 6, пункта 2 статьи 9, пунктов 2–3 статьи 11 Закона от 1 апреля 1996 № 27-ФЗ.

<…>

Заключительная бухгалтерская отчетность

Дата реорганизации – день, когда в ЕГРЮЛ сделана запись о том, что присоединяемая организация прекратила свою деятельность. На день, предшествующий этой дате, присоединяющаяся компания должна составить последнюю отчетность. Если присоединяется несколько организаций, то последняя отчетность составляется на день, предшествующий дате внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций (п. 4 ст. 57 ГК РФ, п. 9 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 20 мая 2003 № 44н, ч. 3 ст. 16 Закона от 6 декабря 2011 № 402-ФЗ).

Состав отчетности

Период с 1 января года, в котором произведена государственная регистрация последнего из присоединенных юридических лиц, до даты такой государственной регистрации – последний отчетный год для присоединяемых организаций. Поэтому последняя бухгалтерская отчетность этих организаций является их годовой отчетностью. В этой связи к этой отчетности применяют все положения законодательства для годовой отчетности.

Состав последней отчетности присоединяемой организации:
– бухгалтерский баланс;
– отчет о финансовых результатах;
– отчет об изменении капитала;
– отчет о движении денежных средств;
– пояснения.

В пояснениях описывают:

1) основание проведения реорганизации (решение учредителей, решение уполномоченных государственных органов и т. д.);
2) сведения о компаниях, которые участвуют в реорганизации;
3) сумму расходов, связанных с реорганизацией;
4) прочие события, связанные с реорганизацией.

Если отчетность компании подлежит обязательному аудиту, к ней также прилагают аудиторское заключение.

Срок представления

Представлять последнюю бухгалтерскую отчетность присоединяемая организация должна в срок не позднее трех месяцев со дня, который предшествует дате внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица. После представления последней бухгалтерской отчетности присоединенная организация не должна представлять никакие отчеты. Ведь последний отчетный период для нее – время от начала года до даты реорганизации. Данный вывод следует из частей 2 и 3 статьи 16, статьи 18 Закона от 6 декабря 2011 № 402-ФЗ.

Пример, как составить заключительную бухгалтерскую отчетность

30 апреля 2017 года на общем собрании участников принято решение о присоединении ООО «Гермес» к ООО «Альфа».

До даты завершения реорганизации присоединяемая компания продолжала вести деятельность и отражать текущие операции в учете.

Документы на регистрацию реорганизации представлены в ИФНС 1 августа. В этот день в «Гермесе» провели инвентаризацию. По ее результатам никаких расхождений не выявлено, соответственно, корректировки не вносились.

Запись в ЕГРЮЛ о прекращении деятельности ООО «Гермес» внесена в ЕГРЮЛ 3 августа 2017 года. По состоянию на 2 августа 2017 года «Гермес» составляет заключительную бухгалтерскую отчетность. Все данные подтверждены результатами инвентаризации.

Данные для заключительного баланса:

Наименование показателяКодБаланс на 2 августа 2017 года, тыс. руб.АКТИВ I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Основные средства11501485Итого по разделу I11001485II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы12101780Дебиторская задолженность12306490Денежные средства и денежные эквиваленты12504086Итого по разделу II120012 356БАЛАНС160013 841ПАССИВ III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)13105050Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)13701109Итого по разделу III13006159V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА1510 Кредиторская задолженность15207682Итого по разделу V15007682БАЛАНС170013 841

За период с 1 января по 2 августа 2017 года «Гермес» реализовал товары на сумму 7 080 000 руб. (в т. ч. НДС – 1 080 000 руб.).
Сумма расходов, понесенных «Гермесом», составила:
– 3 400 000 руб. – себестоимость продаж;
– 160 000 руб. – коммерческие расходы;
– 1 501 000 руб. – управленческие расходы;
– 54 000 руб. – расходы, связанные с реорганизацией.

Чистая прибыль по результатам деятельности составила 708 800 руб.

На 1 января остаток денежных средств на счете составил 1 030 000 руб. За период с 1 января по 10 августа 2017 года общая сумма денежных поступлений составила 10 560 000 руб. Общая сумма платежей составила 7 504 000 руб., в том числе:
– на оплату товаров поставщикам – 4 630 000 руб.;
– на выплаты зарплаты – 1 374 000 руб.;
– на уплату налогов и взносов – 1 500 000 руб.

Остаток денежных средств на 10 августа составил 4 086 000 руб.

Графы баланса (отчетов о финансовых результатах, о движении денежных средств, об изменении капитала) за предыдущие годы бухгалтер заполнил на основании отчетности за 2016 год.

Последняя бухгалтерская отчетность представлена в ИФНС 14 августа 2017 года в составе:
– бухгалтерский баланс;
– отчет о финансовых результатах;
– отчет о движении денежных средств;
– отчет об изменении капитала;
– пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

2. Из рекомендации Кто обязан представить налоговую отчетность в инспекцию

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

<…>

Реорганизация

Как сдавать налоговую отчетность в случае реорганизации

Датой реорганизации является день внесения в ЕГРЮЛ сведений о прекращении деятельности старой (реорганизуемой) или о создании новой организации (организаций) (п. 4 ст. 57 ГК РФ).

Подать отчетность за последний налоговый период может как реорганизуемая организация (до даты реорганизации), так и ее правопреемники (после даты реорганизации). То есть правопреемник должен представить отчетность, только если такие декларации (расчеты) не были представлены реорганизуемой организацией. Такой порядок следует из положений статьи 50 Налогового кодекса РФ и писем Минфина России от 25 сентября 2012 г. № 03-02-07/1-229, от 13 сентября 2012 г. № 03-05-05-01/54, ФНС России от 14 января 2013 г. № ЕД-4-3/104, УФНС России по г. Москве от 10 февраля 2012 г. № 16-15/011630.

Исключение составляет отчетность по НДФЛ: справки 2-НДФЛ и расчет 6-НДФЛ за период с начала года до даты завершения реорганизации должна подавать реорганизуемая организация. Сделать это нужно до момента завершения реорганизации. А правопреемники должны сдавать справки 2-НДФЛ и расчет 6-НДФЛ только за период со дня, следующего за днем реорганизации, до конца года. Такая точка зрения высказана в письмах Минфина России от 19 июля 2011 г. № 03-04-06/8-173, ФНС России от 26 октября 2011 г. № ЕД-4-3/17827, от 2 марта 2016 г. № БС-4-11/3460, УФНС России по г. Москве от 21 апреля 2010 г. № 16-15/042728.

После внесения сведений в ЕГРЮЛ в зависимости от формы реорганизации обязанность по представлению налоговой отчетности либо остается у реорганизуемой организации, либо переходит к вновь созданным организациям (правопреемникам).

Правопреемники должны сдавать налоговую отчетность за реорганизуемые организации при реорганизации в форме:

 слияния (п. 4 ст. 50 НК РФ);

 присоединения (п. 5 ст. 50 НК РФ);

 разделения (п. 6 ст. 50 НК РФ). При этом порядок представления отчетности правопреемниками должен быть определен передаточным актом (ст. 59 ГК РФ);

 преобразования (п. 9 ст. 50 НК РФ).

Если реорганизация проходит в форме выделения, налоговую отчетность должна сдавать реорганизуемая организация.

Место подачи деклараций и расчетов за последний налоговый период реорганизуемой организации зависит от того, кто подает эту декларацию: реорганизуемая организация (до даты реорганизации), или ее правопреемники (после даты реорганизации). До даты реорганизации декларация подается по месту учета реорганизуемой организации, после – по месту учета правопреемника. При этом если правопреемник является крупнейшим налогоплательщиком, он должен подавать декларации по всем налогам в инспекцию по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика (письма ФНС России от 11 ноября 2010 г. № ШС-37-3/15203, УФНС России по г. Москве от 28 августа 2012 г. № 16-15/080280). Подробнее о порядке оформления и подачи деклараций при реорганизации см. таблицу.

Ситуация: в какие сроки нужно подать налоговую отчетность за последний налоговый период реорганизуемой организации

Срок представления отчетности за последний налоговый период зависит:

 от вида налога, по которому сдается отчетность;

 от даты реорганизации.

Если налоговый период по налогу состоит из нескольких отчетных периодов (например, по налогу на прибыль, налогу на имущество, транспортному или земельному налогу), то окончание отчетного периода, в котором состоялась реорганизация, для реорганизуемой организации будет и окончанием налогового периода. В срок, установленный для подачи деклараций за этот отчетный период, реорганизуемая организация (или ее правопреемник) должна подать итоговую декларацию. Например, декларация по налогу на прибыль за последний отчетный период должна быть подана в срок не позднее 28 календарных дней со дня его окончания (п. 3 ст. 289 НК РФ). Расчет авансовых платежей за этот расчетный период, а также декларацию по окончании года подавать не нужно. Такой вывод следует из пункта 3 статьи 50 и пункта 3 статьи 55 Налогового кодекса РФ и писем Минфина России от 25 сентября 2012 № 03-02-07/1-229 и от 13 февраля 2007 № 03-02-07/1-67.

Пример определения даты подачи декларации по налогу на прибыль за последний налоговый период. Реорганизация произошла в одном из отчетных периодов по налогу на прибыль

Организация реорганизована (внесена запись в ЕГРЮЛ) 1 марта 2017 года. Реорганизация проведена в форме присоединения.

Отчетный период по налогу на прибыль у реорганизуемой организации – квартал.

Последним налоговым периодом по налогу на прибыль для нее будет период с 1 января по 1 марта 2017 года. До момента реорганизации декларация по налогу на прибыль за период, предшествующий реорганизации, не представлялась. Поэтому представить отчетность по налогу на прибыль за последний налоговый период реорганизуемой организации (с 1 января по 1 марта 2017 года) должна организация-правопреемник. Сделать это нужно не позднее срока, установленного для подачи декларации за I квартал 2017 года (т. е. до 28 апреля 2017 года).

Пример определения даты подачи декларации по налогу на прибыль за последний налоговый период. Реорганизация произошла после окончания третьего отчетного периода (девяти месяцев)

Организация реорганизована (внесена запись в ЕГРЮЛ) 10 ноября 2016 года. Реорганизация проведена в форме присоединения.

Отчетный период по налогу на прибыль у реорганизуемой организации – квартал.

Последним налоговым периодом по налогу на прибыль для нее будет период с 1 января по 9 ноября 2016 года. Декларацию за последний налоговый период организация не подавала. Поэтому представить отчетность по налогу на прибыль за последний налоговый период реорганизуемой организации (с 1 января по 9 ноября 2016 года) должна организация-правопреемник. Сделать это нужно не позднее срока, установленного для подачи декларации по налогу на прибыль по итогам налогового периода (года) (т. е. до 28 марта 2017 года).

Если налоговый период по налогу установлен как месяц или квартал (например, по НДС, НДПИ, водному налогу, ЕНВД), подавать декларации по такому налогу нужно по окончании налогового периода в установленные Налоговым кодексом сроки. Такой вывод следует из пунктов 3.1–3.4 статьи 55 и пункта 3 статьи 50 Налогового кодекса РФ.

Вопросы ответы

Порядок сдачи налоговой отчетности при реорганизации организации путем присоединения юридического лица (примерная дата завершения реорганизации – 26 июня 2018 г.).

►

1. 2-НДФЛ и 6-НДФЛ – сдаются до 25.06.2018 г.;

2. НДС – сдается правопреемником;

3. НПО – сдается правопреемником;

4. Страховые взносы – может представить присоединяемое лицо до 25.06.2018 г., если не исполнит, то сдает правопреемник до 30.07.2018 г.;

5. Бухгалтерская отчетность и отчетность в Росстат – сдается присоединяемым лицом до 25.06.2018 г., если не исполнит – правопреемником до 26.09.2018 г.

Присоединение является одной из форм реорганизации юридических лиц (п. 1 ст. 57 ГК РФ). При реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица (п. 4 ст. 57 ГК РФ).

Согласно п. 2 ст. 58 ГК РФ при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица.

Находясь в процессе реорганизации, налогоплательщик самостоятельно в общем порядке исполняет свои обязанности, включая уплату налогов и представление налоговых деклараций до момента присоединения (п. 1 ст. 23, ст. 80 НК РФ).

При этом в соответствии с п. 1 ст. 50 НК РФ на правопреемника реорганизованного лица возлагается обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица.

В случае присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо (п. 5 ст. 50 НК РФ).

1) Налог на доход физических лиц

Реорганизованное лицо, выплачивая доходы физическим лицам, признаваемым налогоплательщиками НДФЛ, признается налоговым агентом (п. 1 ст. 226 НК РФ). Согласно п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

В силу п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета:

· сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную за этот налоговый период НДФЛ ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (форма 2-НДФЛ);

· расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за I квартал, полугодие, девять месяцев — не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год — не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (форма 6-НДФЛ).

Согласно п. 3.5 ст. 55 НК РФ при прекращении организации путем ликвидации (реорганизации) последним налоговым (расчетным) периодом для такой организации является период времени с начала календарного года до дня государственной регистрации прекращения организации в результате ликвидации (реорганизации).

В соответствии с разъяснениями ФНС (Письма ФНС от 27.11.2015 г. №БС-4-11/20731@, от 30.03.2016 г. №БС-3-11/1355@) справка о доходах 2-НДФЛ и расчет по форме 6-НДФЛ должны быть представлены ликвидируемой организацией до дня исключения из ЕГРЮЛ. В данном случае налоговые периоды будут сокращены до дня ликвидации (25.06.2017 г.) без изменения обязанности по уплате налога, при этом, даже если ликвидируемая организация не представит отчетность, то сделать это должен его правопреемник, согласно ч. 5 ст. 230 НК РФ.

2) Налог на добавленную стоимость

Налоговую декларацию по НДС за налоговый период перед прекращением своей деятельности реорганизуемые юридические лица представляют в налоговый орган, в котором реорганизуемое юридическое лицо состояло на учете до момента прекращения деятельности в порядке реорганизации (Письмо УФНС России по г. Москве от 21.04.2010 г. №16-15/042728@). При этом налоговая декларация за указанный налоговый период представляется в календарном месяце, следующем за истекшим налоговым периодом, в общеустановленном порядке, но до момента прекращения деятельности в порядке реорганизации (Письма ФНС России от 12.05.2014 г. №ГД-4-3/8919@, от 09.03.2011 г. №КЕ-4-3/3609@).

Налоговый период по НДС устанавливается как квартал (ст. 163 НК РФ). Последним налоговым периодом для реорганизуемого налогоплательщика НДС в соответствии с п. п. 3.1 и 3.2 ст. 55 НК РФ является период времени с начала квартала, в котором прекращена организация, до дня государственной регистрации прекращения организации в результате реорганизации.

Таким образом, последний налоговый период реорганизуемого налогоплательщика для целей исчисления НДС начинается с даты начала соответствующего квартала и продолжается до даты завершения реорганизации — внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.

Правила ст. ст. 80, 174 НК РФ не предусматривают изменения сроков представления налоговой декларации по НДС в случае, если в течение налогового периода произошла реорганизация организации-налогоплательщика (Письмо УФНС России по г. Москве от 13.05.2015 N 24-15/046265@).

При этом обязанность по представлению налоговой отчетности должен исполнить правопреемник налогоплательщика, если налогоплательщик не исполнил ее самостоятельно (пп. 4 п. 1 ст. 23, п. п. 1, 2 ст. 50, п. 1 ст. 80 НК РФ).

Правопреемник, в соответствии с п. 16.5 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (Приложение N 2 к Приказу ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@) (далее — Порядок), должен представить две налоговые декларации за II квартал 2017 г. — за себя и за присоединенную организацию. Декларация за последний налоговый период и уточненные декларации за реорганизованную организацию представляются по месту учета организации-правопреемника.

3) Налог на прибыль организаций

Согласно п. 3 ст. 55 и п. 6 ст. 80 НК РФ реорганизованное лицо обязано подать налоговую декларацию по налогу на прибыль за последний налоговый период, который согласно п. 1 ст. 285 НК РФ составляет год. При этом если организация была реорганизована до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения реорганизации (п. 3 ст. 55 НК РФ).

В случае неисполнения обязанности реорганизованным лицом по представлению налоговой декларации по налогу на прибыль за последний налоговый период декларацию должен подать правопреемник.

Согласно п. 4 ст. 289 НК РФ налоговая декларация по налогу на прибыль за последний налоговый период реорганизованным лицом должна быть представлена не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. В этот же срок должен быть уплачен налог на прибыль по итогам налогового периода (п. 1 ст. 287 НК РФ).

С учетом положений п. 2.6 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, Порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме», правопреемник должен будет представить за реорганизованное лицо в налоговый орган по месту своего нахождения налоговую декларацию по налогу на прибыль за последний налоговый период. При этом правопреемник в титульном листе (листе 01) по реквизиту «По месту нахождения (учета) (код)» указывает код 215, ИНН и КПП в соответствии с реквизитами правопреемника. В реквизите «Организация/обособленное подразделение» указывается наименование реорганизованного лица.

Правопреемник должен исполнить обязанности реорганизованного лица по уплате в бюджет налога на прибыль, исчисленного по итогам последнего налогового периода (п. 9 ст. 50 НК РФ).

4) Страховые взносы

Порядок исчисления и уплаты (перечисления) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР) на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ) на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) на обязательное медицинское страхование до 01.01.2017 регулировался Федеральным законом от 24.07.2009 г. №212-ФЗ.

С 01.01.2017 ФЗ №212 утратил силу (п. 5 ст. 18 ФЗ от 03.07.2016 г. №250-ФЗ). С 1 января 2017 года вступил в силу Федеральный закон от 03.07.2016 г. №243-ФЗ, наделяющий налоговые органы полномочиями по администрированию страховых взносов в ПФР, ФСС РФ и ФФОМС. В связи с этим в НК РФ внесены соответствующие поправки, а также введена глава 34 «Страховые взносы». Поэтому с 01.01.2017 при исчислении страховых взносов в ПФР, ФСС РФ и ФФОМС необходимо руководствоваться нормами главы 34 НК РФ.

Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год (п. 1 ст. 423 НК РФ). При этом начало и окончание налогового периода реорганизованной организации и вновь созданной определяются согласно п. 3.5 ст. 55 НК РФ.

Страховые взносы уплачиваются в течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца в срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяца.

Организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, представляют расчет по страховым взносам не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным периодом, в налоговый орган по месту нахождения организации и по месту нахождения обособленных подразделений организаций, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц (п. п. 1, 3, 7 ст. 431 НК РФ).

Согласно п. п. 1, 9 ст. 45 НК РФ плательщик страховых взносов вправе исполнить обязанность по уплате взносов досрочно. В связи с этим реорганизованное лицо вправе оплатить страховые взносы ранее предусмотренного для оплаты срока, до реорганизации. Если реорганизованное лицо этого не сделало, то правопреемник должен будет выполнить эту обязанность по месту своего учета (п. п. 1, 2, 9, 11 ст. 50 НК РФ).

Расчет по страховым взносам может быть представлен до даты окончания реорганизации. В случае если реорганизованное лицо не представит указанный расчет, то эту обязанность должен будет исполнить правопреемник в срок, установленный п. 7 ст. 431 НК РФ (до 30.07.2018 г).

Администрирование доходов и расходов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее — обязательное страхование от НС и ПЗ) по-прежнему осуществляется ФСС РФ в соответствии с положениями Федерального закона от 24.07.1998 г. №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Последним расчетным периодом для исчисления взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в данном случае также будет являться период с 01.01.2018 по 26.06.2018 (п. 4 ст. 22.1 ФЗ №125), а дата представления расчета соответствует общей дате представления расчета по страховым взносам в соответствии с п. 7 ст. 431 НК РФ.

В силу п. 16 ст. 22.1 ФЗ №125в случае реорганизации страхователя — юридического лица уплата страховых взносов и представление расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам осуществляются его правопреемником (правопреемниками) независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации правопреемнику (правопреемникам) факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом обязательств по уплате страховых взносов.

5) Бухгалтерская отчетность и отчетность в Росстат

Согласно п. 2 ст. 16 Федерального закона от 06.12.2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон о бухучете) при реорганизации юридического лица в форме присоединения последним отчетным годом для юридического лица, которое присоединяется к другому юридическому лицу, является период с 1 января года, в котором внесена запись в ЕГРЮЛ о прекращении деятельности присоединенного юридического лица, до даты ее внесения – 26.06.2018.

Реорганизуемое юридическое лицо составляет последнюю бухгалтерскую (финансовую) отчетность на дату, предшествующую дате внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица (п. 3 ст. 16 Закона о бухучете).

Подпунктом 5 п. 1 ст. 23 НК РФ установлена обязанность налогоплательщика по представлению в налоговый орган годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности не позднее трех месяцев после окончания отчетного года.

При этом, как указано выше, годовая отчетность присоединенной организации должна быть представлена в налоговый орган не позднее 3 месяцев после окончания отчетного года, которым в данном случае является период с 01.01.2018 до даты внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности этих организаций (26.06.2018), то есть до 26.09.2018 г.

В случае неисполнения присоединенным лицом обязанности по составлению и представлению в налоговый орган бухгалтерской (финансовой) отчетности за последний отчетный год данная обязанность переходит к юридическому лицу, к которому присоединилось указанное лицо.

Также организации обязаны сдавать годовой бухгалтерский баланс в ФНС и Росстат в срок не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода (ст. 6.1, п. 1 ст. 23 НК РФ; ст. 18 Закона о бухучете). В данном случае действует тот же срок, что и для представления годовой бухгалтерской отчетности по Закону о бухучете.

Положением об условиях предоставления в обязательном порядке первичных статистических данных и административных данных субъектам официального статистического учета (постановление Правительства Российской Федерации от 18.08.2008 № 620), установлено, что доведение до респондентов форм федерального статистического наблюдения и указаний по их заполнению осуществляется путем размещения органами статистики на своих официальных сайтах в сети Интернет форм федерального статистического наблюдения и указаний по их заполнению, а также перечня респондентов, в отношении которых проводятся федеральные статистические наблюдения, с указанием индексов и наименований форм, подлежащих предоставлению, реквизитов их утверждения (http://www.gks.ru/metod/okud18.htm).

Перечня форм федерального статистического наблюдения, относящегося к конкретной организации можно получить на сайте http://statreg.gks.ru/. После указания кода по Общероссийскому классификатору предприятий и организаций (ОКПО) или ОГРН формируется перечень форм федерального статистического наблюдения, подлежащих представлению данной организацией.

Обязательна для подачи в Росстат только годовая бухгалтерская отчетность, о представлении которой ликвидируемой организацией и ее правопреемником описано выше (по Закону о бухучете и НК РФ). Остальные формы, утвержденные Федеральной службой государственной статистики «сплошные» — когда проверяются все организации определенной группы деятельности, или «выборочные» — когда организация попадет в выборку и сдает статистическую отчетность по разным показателям в дополнение к бухгалтерской по запросу Росстата. При этом, для каждой формы установлен свой срок сдачи отчетности.