Перечисление НДФЛ до выплаты зарплаты

Главная — Статьи

Комментарий к Постановлению ФАС Северо-Западного округа от 10.12.2013 N А56-16143/2013 «Об отказе в удовлетворении кассационной жалобы налоговой инспекции на решение суда, отказавшегося расценить заблаговременное перечисление налоговым агентом НДФЛ как нарушение налогового законодательства»

То, что придумали в одной из налоговых инспекций Санкт-Петербурга, — это более чем креатив. Налоговики на ровном месте нашли основания, чтобы второй раз взыскать с компании — налогового агента сумму НДФЛ, перечисленного раньше, чем были выплачены работникам доходы в виде оплаты труда.
Вот только ФАС Северо-Западного округа в комментируемом Постановлении от 10.12.2013 N А56-16143/2013 такой креатив не оценил. Он поддержал выводы судов первой и апелляционной инстанций, не согласившихся с решением налоговой инспекции. Но лиха беда начало! Налоговики могут попробовать пойти и выше — до ВАС РФ. А он, как нам известно, тоже может иногда принимать креативные решения…

>Уплата НДФЛ в бюджет до выплаты зарплаты

Компания перечислила НДФЛ в бюджет еще до того, как выплатила своим работникам зарплату. Это был роковой шаг.

Перечисление налога за счет собственных средств

В соответствии со ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ. Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном НК РФ для уплаты налогов налогоплательщиком.
Пунктом 3 ст. 226 НК РФ установлено, что суммы НДФЛ исчисляются налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем облагаемым по ставке 13% доходам, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику или по его поручению третьим лицам.

В силу п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика или по его поручению на счета третьих лиц в банках.

Дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках или по его поручению на счета третьих лиц, при получении доходов в денежной форме (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). А при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности.

Далее нормы НК РФ (п. 9 ст. 226 НК РФ) предупреждают: уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускается.

И вот тут налоговики сообщают, что раз компания перечислила сумму НДФЛ ранее, чем выплатила работникам зарплату, то она (де-юре) перечислила сумму налога за счет собственных средств, что запрещено законом. Значит, уплаченная сумма перечислением налога не признается, соответственно, у компании возникают недоимка, штраф и пеня!

Вот так-то!

Исполнение обязанности по уплате налога распространяется и на налоговых агентов

Опровергнуть логику построения выводов налоговиков чисто юридически суду оказалось не так просто. Тем не менее он это сделал.

В силу п. 4 ст. 24, пп. 1 п. 3 ст. 44 и пп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ обязанность налогового агента по перечислению налога считается исполненной с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.

В том же п. 1 ст. 45 НК РФ установлено, что обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Однако налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. При этом правило о досрочной уплате налога распространяется и на налоговых агентов (п. 8 ст. 45 и п. 2 ст. 24 НК РФ).

Далее суд сослался на Постановление Президиума ВАС РФ от 17.12.2002 N 2257/02, в котором разбирался вопрос о досрочной уплате налога. Там судьи указали, что указанное правило имеет в виду уплату налога при наличии соответствующей обязанности, но до наступления установленного законом срока. Так как ст. 45 НК РФ применяется для исполнения налоговой обязанности, то иной платеж в соответствии с общими правилами считается состоявшимся только в случае поступления средств в бюджет.

Есть также Постановление Президиума ВАС РФ от 27.07.2011 N 2105/11. Там также было сказано, что правило о досрочной уплате налога имеет в виду уплату налога при наличии соответствующей обязанности после окончания налогового или отчетного периода, когда сформирована налоговая база и определена сумма налога, подлежащая уплате, но до наступления установленного законом срока платежа. Так как данное положение распространяется только на добросовестных налогоплательщиков, положения ст. 45 НК РФ применяются с учетом обстоятельств, характеризующих налогоплательщика и его добросовестность при выполнении налоговой обязанности, в том числе ее наличия.

От себя отметим, что все эти разговоры о добросовестности налогоплательщика были вызваны по большому счету тем, что в рассматриваемых делах речь шла о зависших в проблемных банках налоговых платежах, и налоговики подозревали налогоплательщиков в создании искусственных схем уклонения от уплаты налогов.

В рассматриваемом в комментируемом Постановлении деле сумма НДФЛ к перечислению в бюджет, исчисленная исходя из первичных документов, была определена компанией правильно. На основании этого суд счел, что по состоянию на момент перечисления налога в бюджет сумма налога уже была определена.

Так как платеж поступил на соответствующий счет Федерального казначейства, никаких задолженностей за компанией как налоговым агентом не имелось. Стало быть, и говорить о наличии недоимки нельзя.

Наше мнение

Честно говоря, официального мнения чиновников по данному вопросу нам найти не удалось. Есть Письмо ФНС России от 19.10.2011 N ЕД-3-3/3432@, в котором сказано, что если организация перечислит в бюджет больше НДФЛ, чем удержала с работника, то сумма превышения не является налогом. В этом случае компаниям рекомендуется обращаться в налоговую инспекцию с заявлением о возврате ошибочно перечисленных средств.

Некоторые специалисты предполагают, что и сумма досрочно перечисленного налога за счет средств организации, с точки зрения ФНС России, не расценивается как налог.

Повторимся, конкретной позиции чиновников по рассматриваемому вопросу все-таки нет.

Но даже если просто включить логику, то позиция налоговиков выглядит совершенно ущербной.

Во-первых, перечисленная сумма НДФЛ уменьшит сумму зарплаты, выдаваемой работникам. Значит, выплата происходит все-таки за счет средств работников, а не работодателя. Иначе странную логику налоговиков можно довести до абсурда. Получается, что компания сначала должна выдать полную сумму зарплаты на руки работникам. Тем самым деньги из средств компании формально превратятся в средства работников (ведь и зарплату работникам компания выплачивает за счет собственных средств). Но часть денег надо тут же забрать у работников для уплаты налога. Согласитесь, что это, мягко говоря, абсурдно.

Во-вторых, НДФЛ можно перечислять не позднее дня перечисления денег в банке на выплату заработной платы (п. 6 ст. 226 НК РФ). Чисто формально досрочная уплата НДФЛ происходит не позднее дня перечисления. Ну и где здесь налоговики усмотрели нарушение?

Зарплата выплачена досрочно: пример

Оклад работника составляет 68 000 руб., в т.ч. НДФЛ 13 % — 8 840 руб. Аванс за июль был выплачен 19.07.2016 в размере 27 000 руб. Оставшаяся сумма 41 000 руб. без уменьшения на величину НДФЛ (68 000 руб. – 27 000 руб.) была выплачена 28.07.2016. Следующая выплата была произведена 19.08.2016 (аванс за август 2016 года) в размере 18 160 руб. (27 000 руб. – 8 840 руб.), т. е. аванса, уменьшенного на неудержанный при предыдущей выплате НДФЛ.

Строки 100 – 140 формы 6-НДФЛ в части досрочно выплаченной июльской зарплаты будут заполнены так:

• строка 100 «Дата фактического получения дохода» — 31.07.2016;
• строка 110 «Дата удержания налога» — 19.08.2016;
• строка 120 «Срок перечисления налога» — 22.08.2016;
• строка 130 «Сумма фактически полученного дохода» — 68 000;
• строка 140 «Сумма удержанного налога» — 8 840.

На практике при досрочной выплате остаток зарплаты выдается уже без учета НДФЛ. В любом случае перечислять налог с зарплаты за текущий месяц, выданной до конца этого месяца, нужно не ранее дня ближайшей выплаты, которая будет произведена уже в следующем месяце.

>Выплата заработной платы раньше срока 6 ндфл

→ → Актуально на: 19 августа 2019 г. В мы показывали на примере, как отражается в форме 6-НДФЛ выплачиваемая заработная плата.

Отдельно был рассмотрен случай, когда . А как заполнить 6-НДФЛ, если зарплата выплачена раньше срока?

Датой фактического получения дохода в виде оплаты труда является последний день месяца, за который такой доход был начислен (). Следовательно, по строке 100 Расчета указывается последний день месяца. При этом неважно, является этот день рабочим или выходным (праздничным) (). В НК нет оговорок о случае, когда зарплата выплачена досрочно.

Это значит, что для заполнения строки 100 в части оплаты труда применяется единый порядок. И даже при досрочной выплате зарплаты (до окончания месяца) по строке 100 Расчета отражается последний день месяца.

НДФЛ из зарплаты должен быть удержан непосредственно из дохода физлица при его фактической выплате ().

А поскольку на момент досрочной выплаты зарплаты доход в виде оплаты труда еще не считается полученным (), то исчислить и удержать НДФЛ не может. Поэтому удержать налог необходимо при последующих выплатах, которые будут произведены в последний день этого месяца или позднее ().

НДФЛ не может быть перечислен ранее того дня, в котором он был удержан. Ведь уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается (). Поэтому перечислить НДФЛ нужно будет не позднее рабочего дня, следующего за днем выплаты дохода, из которого фактически был удержан налог (, ).

Оклад работника составляет 68 000 руб., в т.ч.

НДФЛ 13 % — 8 840 руб. Аванс за июль был выплачен 19.07.2016 в размере 27 000 руб. Оставшаяся сумма 41 000 руб. без уменьшения на величину НДФЛ (68 000 руб. – 27 000 руб.) была выплачена 28.07.2016. Следующая выплата была произведена 19.08.2016 (аванс за август 2019 года) в размере 18 160 руб. (27 000 руб. – 8 840 руб.), т. е. аванса, уменьшенного на неудержанный при предыдущей выплате НДФЛ.

Строки 100 – 140 формы 6-НДФЛ в части досрочно выплаченной июльской зарплаты будут заполнены так:

• строка 100 «Дата фактического получения дохода» — 31.07.2016;
• строка 110 «Дата удержания налога» — 19.08.2016;
• строка 120 «Срок перечисления налога» — 22.08.2016;
• строка 130 «Сумма фактически полученного дохода» — 68 000;
• строка 140 «Сумма удержанного налога» — 8 840.

На практике при досрочной выплате остаток зарплаты выдается уже без учета НДФЛ. В любом случае перечислять налог с зарплаты за текущий месяц, выданной до конца этого месяца, нужно не ранее дня ближайшей выплаты, которая будет произведена уже в следующем месяце.

Подписывайтесь на наш канал в

6 ндфл налог удержан и уплачен раньше чем выдана зарплата

Согласно рекомендациям ФНС, данную операцию в отчете за полугодие отражаем только в 1-м разделе.

Во 2-й раздел она попадет лишь в отчете за 9 месяцев:

1. 05.07 по стр. 110;
2. 06.07 по стр. 120.
3. 30.06 по стр. 100;

В отношении выходных и праздников используется стандартный порядок переноса на следующую рабочую дату.

*** Законодательство РФ не регламентирует порядок перечисления НДФЛ при выдаче работникам дохода раньше или позже установленного срока. Поэтому стандартный порядок все же лучше не нарушать. Если же это невозможно, то при удержании налога и заполнении отчетности следует пользоваться письменными рекомендациями ФНС.

В поддержку позиции — постановление Президиума ВАС РФ от 23.07.2013 № 784/13; постановление АС МО от 28.07.2016 по делу А40-128634/14. Противоположная позиция — постановление АС СЗО от 19.06.2015 по делу А56-41307/2014 и др. Итоги Зарплатные выплаты досрочно лучше не производить.

Только в этом случае проблем у предприятия не возникнет.

Если зарплата сотрудникам выплачена ранее конца месяца: 6 НДФЛ особенности заполнения

Как это следует отражать и по каким правилам учитывать НДФЛ?

Согласно НК ст. 223 п. 2 датой выплаты дохода следует признавать последний день календарного месяца, за который было произведено начисление. Для отражения в расчете не имеет значения, приходится он на выходной либо праздничный день.

Данная норма установлена в письме БС 3-11/ от 16 мая 2019 г. НК не разъясняет момент налогообложения при отражении досрочной заработной платы. При заполнении стр.100 необходимо придерживаться установленных законодательством норм и указывать дату последнего дня отчетного месяца. В НК ст. 226 п. 4 также есть разъяснения, что субъект хозяйствования производит удержание подоходного налога в момент выплаты заработка. В случае, если зарплата выдана досрочно, доходы не признаются полученными, ситуация аналогична авансовой выплате доходов.

Значит, налог не может быть исчисленным и начисленным субъектом хозяйствования.

Выдача заработной платы раньше срока

; ответственность за преждевременность выплат не предусмотрена.

Таким образом, по нашему мнению, сама по себе выплата заработной платы раньше сроков, установленных коллективным договором, не является нарушением трудового законодательства и не влечет привлечение работодателя к ответственности по ст. 5.27 КоАП РФ. Аналогичной точки зрения (судя по разъяснениям в информационных базах) придерживаются некоторые сотрудники контролирующих органов. Вместе с тем существует точка зрения, согласно которой выплата заработной платы раньше установленных сроков является нарушением трудового законодательства.

Указанная точка зрения обосновывается тем, что единственный случай, когда трудовое законодательство прямо предусматривает возможность досрочной выплаты заработной платы, — это ч. 8 ст. 136 ТК РФ. В указанной норме сказано, что при совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата заработной платы производится накануне этого дня.

Проблема распространенная, так как на практике редко совпадает выплата зарплаты с днем ее начисления.

Рассмотрим варианты ее решения. Если заработная плата выплачена до даты начисления Отражение в 6-НДФЛ срока выплат по договору подряда Сроки выплаты дохода для случаев выдачи зарплаты позже установленного срока Если заработная плата выплачена до даты начисления Разъяснения по поводу выплаченной раньше срока заработной платы и отражением ее в 6-НДФЛ приводятся налоговой службой в письме от 24.03.2016 № БС-4-11/5106.

Рассмотрим алгоритм действий на конкретном примере.

Подписывайтесь на нашканал в Яндекс.Дзен!

Подписаться на канал Пример 1 Зарплата за июнь выдана 23.06.2017, то есть в месяц начисления. Тогда 2 раздел отчета заполняем так:

• Стр.

Пример 2 30 сентября 2019 года является выходным, поэтому зарплату сотрудникам выдадут заранее — 29.09.2019.

Однако НДФЛ с нее удержать в этот день не удастся, это можно будет сделать только со следующей по времени выплаты.